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电子商务对国际税收基本概念的冲击及解决对策 电子商务的定义及其发展 什么是电子商务？ 电子商务通常是指是在全球各地广泛的商业贸易活动中，在因特网开放的网络环境下，基于浏览器/服务器应用方式，买卖双方不谋面地进行各种商贸活动，实现消费者的网上购物、商户之间的网上交易和在线电子支付以及各种商务活动、交易活动、金融活动和相关的综合服务活动的一种新型的商业运营模式。 电子商务的发展： 时间上 第一阶段,电子邮件阶段 第二阶段,信息发布阶段 第三阶段,EC(Electronic Commerce),即电子商务阶段 地域上 欧美： 以欧美国家为例，可以说电子商务业务开发的如火如荼。在法、德等欧洲国家，电子商务所产生的营业额已占商务总额的1/4，在美国则已高达1/3以上，而欧美国家电子商务的开展也不过才十几年的时间。 电子商务的定义及其发展 中国 中国电子商务发展迅猛，2007年全国电子商务交易总额达2.17万亿元，比上年度增长90%。中国网络购物发展迅速，2008年6月底，网络购物用户人数达到6329万，半年内增加36.4%。截至2008年12月，电子商务类站点的总体用户覆盖已经从9000万户提升至9800万户。 B2B是企业对企业之间的营销关系，它将企业内部网，通过B2B网站与客户紧密结合起来，通过网络的快速反应，为客户提供更好的服务，从而促进企业的业务发展。 分类情况及运营方式 B2B、B2C、C2C、B2M、M2C、B2A（即B2G）、C2A（即C2G）七类电子商务模式等等 以B2B为例 电子商务的成本构成 技术成本 安全成本 物流成本 客户成本 电子商务对传统常设机构概念的冲击 常设机构的定义： 一个企业进行其全部或部分营业的固定营业场所，具体包括管理场所、分支机构、办事处、工厂、车间、开采自然资源的场所以及持续时间达到一定长度的建筑工地，但不包括专为企业进行“准备性质和辅助性质活动”而设的固定营业场所。另外，若一个不具有独立地位的代理人在一方缔约国中代表另一方的企业活动，拥有以企业的名义签订合同的权力并经常行使之，则此代理人也可构成该企业在该国中的常设机构 电子商务中不存在常设机构的原因及危害： 第一，电子商务中的服务器符合常设机构定义中“准备性质”和“辅助性质”的例外性要求，不构成常设机构。 第二，网站由电子数据构成并不属于传统意义上的物理存在，而且拥有网站的供应商并未形成对服务器的实际支配关系，因此并不形成在收入来源国的物理存在，也不构成常设机构。 第三，电信公司与ISP 不受拥有网站的供应商支配，无权代表供应商签订合同，也无权代表供应商交付商品，因此不满足代理人的定义，也不构成常设机构。 这种现状危害了税收中性原则，使得具有相同本质的跨国经营活动因为交易方式的不同而承担了不同的税收成本，形成了对电子商务的隐性税收优惠。这种变相激励促使跨国企业纷纷将业务转移到互联网上，以逃避对收入来源国本应承担的税收义务。 应对对策： 激进类： 对电子商务直接开征新税种，以彻底解决对跨境电子商务交易的征税问题，包括对电子信息的流量征收“ 比特税”，对网上支付的交易金额征收“交易税”，对互联网基础设施征收“ 电讯税”等。 保守类： 以美国为首的一些发达国家，提倡在电子商务的国际税收中放弃收入来源地税收管辖权，转而由居民国行使全部的税收管辖权。 拓宽“常设机构”概念，使之适用于电子商务交易 放弃传统的常设机构概念中对“固定营业场所”的定义方法，采用“功能等同”的原则，按照电子商务供应商在境内设立的网站是否和传统意义上以物理方式存在的“常设机构”具有相同或近似的功能，来判断该网站是否构成常设机构并将其与传统定义中的常设机构等同看待，对其行使收入来源地税收管辖权。 电子商务对居民身份认定标准的冲击及解决对策 居民身份： 纳税人的居民身份的存在，是一国居民税收管辖权的前提条件，因此，对于纳税人的居民身份确认，是各国税收管辖权的重要内容。居民纳税人这一概念，既包括自然人，也包括法人。在各国现行税法中，对于法人居民身份的认定标准主要有以下几种：法人注册地标准、总机构所在地标准、管理和控制地标准、控股权标准、主要营业地标准等。中国税法对居民的认定采用了注册地和总机构所在地双重标准。 在电子商务的争议： 电子商务的兴起，不仅会对收入来源国的税收管辖权造成不利影响，也可能对居民身份国的税收管辖权造成不利影响。因为电子商务的高效性、匿名性和无纸化的特点使得公司可以轻易地选择交易中商品所有权的转移地和劳务活动的提供地，将交易转移到税率较低的收入来源国进行。或者通过调整公司结构的分布，使自己获得本来不应拥有的居民身份，从而享受到某些税收