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企业会计准则－－所得税 一、所得税会计概述 二、新旧所得税准则的比较 三、资产负债表债务法 确认递延税款的必要性 资产和负债的计税基础 暂时性差异及与时间性差异的关系 递延所得税资产和负债的确认 四、所得税的确认和计量 五、列报和披露 企业会计准则－－所得税 问题 不确认递延所得税负债的特殊情况: 1. 商誉的初始确认 会计：合并成本－取得净资产公允价值 税法：外购商誉的计税基础为0 准则要求不确认商誉所产生的递延所得税负债 企业会计准则－－所得税 例： 假定A企业以600万元购入B企业100％的净资产，该项合并符合税法规定的免税改组条件，购买日各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下： 公允价值 计税基础 暂时性差异 固定资产 270 155 115 应收账款 210 210 ―― 存货 174 124 50 其他应付款 （30） 0 （30） 应付账款 （120） （120） 0 不包括递延所得税的 可辨认资产、负债的 公允价值 504 369 135 企业会计准则－－所得税 例： 假定B企业适用的所得税税率为30％，则该项交易中应确认递延所得税负债及商誉金额如下： 可辨认净资产公允价值 504 递延所得税负债（135×30％） 40.50 可辨认资产、负债的公允价值 463.50 商誉 136.50 企业合并成本 600 如果确认由商誉产生的递延所得税负债（136.50×30%)，则会进一步增加商誉的价值(136.50×30%) 企业会计准则－－所得税 2.除企业合并以外的其他交易中,如果交易发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,则由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认 例，一项资产按会计规定确定的入账价值为200万元，但按税法规定，其计税基础为180万元，确认该暂时性差异的所得税影响将改变资产的历史成本 企业会计准则－－所得税 3. 与联营企业、合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，在满足以下两个条件时，不予确认： 投资企业能够控制暂时性差异转回的时间 该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回 企业会计准则－－所得税 例： 甲公司持有乙公司30％的股权，对该项投资按照权益法核算。购入该项投资时，甲公司支付了1000万元，取得投资当年年末，乙公司实现净利润300万元，甲公司按其持股比例计算应享有90万元。 按照权益法的核算原则，甲公司长期股权投资账面价值增加90万元，同时确认投资收益90万元。但税法规定长期投资的计税基础不变，从而产生应纳税暂时性差异。如果甲公司适用的所得税税率为33％，乙公司适用的所得税税率为15％，则甲公司应按适用税率的差额确认相应的递延所得税负债19.06万元（300／85％×18％×30％）。 企业会计准则－－所得税 递延所得税负债的计量： 适用税率的选择，按照应纳税暂时性差异预计转回期间适用的税率计量 我国企业在不同年度一般适用所得税率不会发生变化，享受优惠政策的企业除外 企业会计准则－－所得税 3.递延所得税资产的确认： 原则：应以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产 估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时,包括以下两个方面: 一是未来期间的正常生产经营所得 二是以前期间的应纳税暂时性差异转回产生的应税所得 企业会计准则－－所得税 3.递延所得税资产的确认： 特殊情况： 某项交易不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与计税基础存在可抵扣暂时性差异的，不确认相关的