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中级会计实务 朱蓉莎 shapping@ 第十章 负债 第一部分 本章考情分析 1．本章在考试中处于较重要的地位，本章包括流动负债与长期负债，内容较多；将应付工资、应付福利费改称为应付职工薪酬；取消了预提费用的核算，变化很大。 2．本章重点： （1）应付职工薪酬； （2）应付债券； （3）应交增值税。 第一节 应付职工薪酬 一、职工薪酬的内容 应付职工薪酬核算的范围扩大，不仅仅包括原来的应付工资、应付福利费的内容，有很多过去不在应付工资、应付福利费中核算的内容，现在也在应付职工薪酬中反映。 职工：不仅仅是与企业签订劳动合同的所有人员，也包括虽未与企业签订劳动合同但有企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。在企业的计划和控制下，虽未与企业订立正式劳动合同或由其正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员，如劳务用工合同人员，也视同企业职工。  职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 具体职工薪酬包括： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴 （2）职工福利费 （据实列支） （3）社会保险费 （医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。） （4）住房公积金 （5）工会经费和职工教育经费 （6）非货币性福利 （7）辞退福利 （8）股份支付 股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付： 以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务，承担以股份或其他权益工具为基础计算确定交付现金或其他资产义务的交易。 二、职工薪酬的确认和计量 （一）职工薪酬的确认原则 按照职工提供服务的受益对象划分，确定成本费用的归属。  （二）职工薪酬的计量标准 1.货币性职工薪酬 国家有相关规定的，按国家规定计量。比如五险一金，按工资标准，乘以相应比例来计算，计入相关费用，形成企业负债。 国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况合理预计。 对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当将其折为现值入账。（金额相差不大，可以不折现） 2.非货币性职工薪酬 （1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 甲公司为一家空调生产企业，共有职工500名，其中生产空调的生产工人400人，生产车间技术人员、管理人员40人，企业管理人员60人。2007年4月，公司以自己生产的A型号空调作为福利发放给公司每名职工。A型号空调的单位生产成本为2000元，售价为每台3100元，甲公司适用的增值税率为17%。  ①按空调的公允价值计提应付职工薪酬，计入成本费用： 借：生产成本 1 450 800（400人×3100×1.17） 制造费用 145 080（40×3100×1.17 ） 管理费用 217 620（60×3100×1.17） 贷：应付职工薪酬（500×3100×1.17）1 813 500（空调的含税公允价值） ②发放空调，确认收入： 借：应付职工薪酬 1 813 500 贷：主营业务收入（500×3100） 1 550 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 263 500 借：主营业务成本 1 000 000 贷：库存商品 （500×2000） 1 000 000 （2）无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用。 甲公司为远途上班的生产一线工人免费提供职工集体宿舍，该集体宿舍楼每月计提折旧2000元。 借：制造费用 2000 贷：应付职工薪酬 2000 借：应付职工薪酬 2000 贷：累计折旧 2000 （三）辞退福利的确认和计量 不用按照受益对象进行分配，直接计入管理费用。 辞退福利同时满足下列条件的，才进行处理： 1. 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。 2. 该计划或建议是不可撤销的，即企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 借：管理费用 贷：应付职工薪酬  第二节 应付债券 一、一般公司债券 （一）公司债券的发行 债券的发行价格受到债券面值、票面利率、实际利率的影响。 溢折价是对利息的一种调整。（比照“持有至到期投资”掌握） 企业设置应付债券——面值，利息调整，应计利息三个明细科目。 利息