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案例十 成本分析 ? 北冰洋隔热公司制造家用隔热材料，它把废纸与纤维混合起来形成隔热材料，再进行包装和销售，最后铺进用户的阁楼里。公司通过两个途径获得废纸，一是以较低价格从公众那里购买（通过废纸传送装置或由个人直接送到装卸点），二是从废纸经营商那里大批量购买。从公众购买要更便宜一些，但需要花费更多的人力和时间从客户停在装卸点的卡车、小汽车上小批量地卸下业并进行打包，而直接人工费相当高，在1979年的时候是一个工人一年19,000美元（每个小时9.50美元）。当时一个工人一个小时平均可打2.5个各重300磅的包。打包的过程相当费时，因为需要先将废纸按类别（过塑纸、新闻纸、精工纸）和按颜色（白色、彩色）进行筛选，还必须把所有的金属物（订书钉或金属扣）去掉，并切成标准大小。而且，打包之后还要通过打包机用铁丝捆扎，以便储存供将来使用。另一方面，从废纸经营商处购买的废纸则已经分类、清洁并切割成标准大小。这样购得的废纸价格更高，但可以少费人力和时间，因为工人只需从大卡车上把废纸卸下来并打包。当时一个工人一个小时平均可以处理16个各重300磅 的外购包。废纸行业的价格非常多变，大工厂对废纸的供求变化通常会导致其价格大幅波动。每当废纸市场价格明显下降的时候，北冰洋公司就降低从公众收购的价格，相应减少从公众渠道的购入，转而增加从经营商处批量购买。并且北冰洋公司往往利用市场价格的波动，在价格下降时大量囤积至仓库，以待日后销售。1981年3月，北冰洋公司总裁正在复阅1980年度的财务报告，并将其与1979年财务报告进行对比。当他看到表1所示的报告的时候，他注意到单位加工成本和打包量正在上升。 表1 各收购打包仓库合并的成本汇总报告 ? ? 1979年 1980年 总成本（美元） 每包成本 总成本（美元） 每包成本 自制包 ? ? ? ? 直接工人 4,128,000 3.84 3,041,280 3.84 仓库间接成本 2,765,760 2.57 2,493,850 3.15 分部间接成本 3,384,960 3.15 2,706,740 3.42 总计 10,278,720 9.56 8,241,870 10.41 1980年比 1979年增加 ? ? ? 0.85 ? ? ? ? 外购包 ? ? ? ? 直接人工 168,000 0.60 514,800 0.60 仓库间接成本 112,560 0.40 422,140 0.49 分部间接成本 137,760 0.49 458,160 0.53 总计 418,320 1.49 1,395,100 1.62 1980年比 1979年增加 ? ? ? 0.13 ? ? ? ? 看到此种情况，总裁把分部经理和成本会计师找来开会。会前成本会计师提供了一份补充成本会计报告（见表二）。分部经理经过仔细研究汇总成本报告和补充成本报告，对单位成本上升了的内容表示难以接受，最终他把他自己的成本计算汇总起来，表明单位仓库成本从1979年到1980年实际上是下降了（见表三）。 表二 所有仓库汇总的补充成本报告 1979年12月31日和1980年12月31日 ? ? 1979年 1980年 直接人工费 4,296,000 美元 3,556,080 美元 仓库间接费 ? ? 间接人工费 1,875,000 美元 2,019,000 美元 维修工时费 101,000 美元 97,000 美元 维修材料费 36,000 美元 43,000 美元 耗材费 53,000 美元 46,000 美元 动力费 55,000 美元 59,000 美元 其他（含社会保险税） 758,320 美元 651,990 美元 合计 2,878,320 美元 2,915,990 美元 分部机关间接费摊销 3,522,720 美元 3,164,900 美元 总计 10,697,040 美元 9,636,970 美元 ? 自制包加工 1,075,000 美元（79.3%） 792,000 美元（48%） 外购包加工 280,000 美元（20.7%） 858,000 美元（52%） 合计 1,355,000 美元（100%） 1,650,000 美元（100%） ? ? 表三 分部总经理所提出的仓库成本报告 （单位：美元） ? ? 1979年 1980年 ? 金额 每包成本 金额 每包成本 自制包 ? ? ? ? 直接人工费 4128000 3.84 3041280 3.84 仓库间接费 2283540 2.12 1399675