资产减值.分析.ppt

第二章 资产减值 目的与要求： 1.掌握资产减值的确认条件 2.掌握资产减值适用的会计准则 3.掌握可收回金额的计量 4.掌握资产减值的披露 5.熟悉资产组的认定及减值处理 6.了解商誉减值的处理 第二章 资产减值 教学内容： 第一节 资产减值认定 第二节 可收回金额的计量和减值损失的确定 第三节 资产组的认定及减值处理 第四节 商誉减值的处理 第一节 资产减值认定 一、基本概念 二、适用范围 三、资产减值的确认条件 一、基本概念 1.资产减值： 是指资产的可收回金额低于其账面价值。包括单项资产和资产组。 资产组： 是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。 二、适用范围 固定资产 无形资产 投资性房地产（成本计量模式） 长期股权投资（控制、联营、合营） 商誉 生产性生物资产 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施 不适用本准则： 1.存货的减值——第1号―存货 2.投资性房地产（公允价值计量模式）减值——第3号―投资性房地产 3.消耗性生物资产的减值——第5号―生物资产 4.建造合同形成的资产的减值——第15号―建造合同 5.递延所得税资产的减值——第18号―所得税 6.融资租赁中出租人未担保余值的减值——第21号―租赁 7.金融资产的减值——第22号―金融工具确认和计量[含长期股权投资（重大影响以下）] 8.未探明矿区权益的减值——第27号―石油天然气开采 三、资产减值的确认条件 （一）外部信息 1.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 2.企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 3.市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 （二）内部信息 1.有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。 2.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 3.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于预计金额等。 注意：商誉和使用寿命不确定的无形资产要每年都要进行减值测试。 第二节 可收回金额的计量和减值损失的确定 一、资产净额的估计 二、资产预计未来现金流量的现值估计 三、资产减值损失的确定与会计处理 可收回金额： 减值迹象——估计可收回金额 （1）含义 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 （2）比较对象：单项资产 资产组 净额与现值： 只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值。 （3）注意——以下不用测试 ①以前期间资产可收回金额显著高于其帐面价值，差异原因尚未消除，可以不重新估计 ②以前期间资产可收回金额对于某种减值迹象反应不敏感，本期又发生***可以不重新估计 一、资产净额的估计 （一）概念 1.资产的公允价值 资产的公允价值是指出售时可收回的净现金流入。 2.处置费用： 包括与资产处置有关的法律费用、相关税金、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。 （二）净额确定（顺序） （1）公平交易中有法律约束力的销售协议价格减去直接归属于该资产处置费用的金额确定。 （2）不存在销售协议但存在活跃市场，应以市场价格减去处置费用后的金额确定。 （3）无法律约束力的销售协议、又不存在活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计净额。 参考: 同行业类似资产的最近交易价格或者结果——作为估计资产公允价值减去处置费用后的净额依据。 二、资产预计未来现金流量的现值估计 （一）现值 以资产的未来现金流量的现值作为其可收回金额。 （1）以现状为基础 不考虑将来企业重组、资产改良等。 （2）净流入 使用过程：流入-流出 处置：预计流出 （3）折现率 资产的必要报酬率 （二）资产预计未来现金流量 1.预计资产未来现金流量的基础 应以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础。 （1）资产使用寿命估计 5年 能够证明更合理，可以涵盖更长期限 （2）预计现金流量的增长——稳定或递减 如能证明递增是合理的，可以使用递增的增长率。在适当、合理的情况下，增长率可以是零或者负数 （3）预计现金流量假设的合理性 如果以前年度差异较