第一章 资产 第四节 存货(原材料)课件.ppt

发出环节 借：生产成本（直接材料成本） 制造费用（间接材料成本） 销售费用（销售环节消耗） 管理费用（行政环节消耗） 研发支出（研发环节消耗） 委托加工物资（发出加工材料） 在建工程 其他业务成本（出售的材料） 贷：原材料 【练习】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500 000元，辅助生产车间领用K材料40 000元，车间管理部门领用K材料5 000元，企业行政管理部门领用K材料4 000元，共计549 000元。编制相应会计分录。 甲公司应编制如下会计分录：　　【分析】　　借：生产成本——基本生产成本　500 000　　　　——辅助生产成本　　　　　40 000　　　　制造费用　　　　　　　　　5 000　　　　管理费用　　　　　　　　　4 000　　　　贷：原材料——K材料　　　　　　549 000? （二）采用计划成本核算（本质上还是实际成本，将实际成本分为计划成本和差异两部分） 一、基本核算程序 （1）企业应先制定各种原材料的计划成本目录，规定原材料的分类、各种原材料的名称、规格、编号、计量单位和计划单位成本。除一些特殊情况外，计划单位成本在年度内一般不作调整。 （2）平时收到原材料时，应按计划单位成本计算出收入原材料的计划成本填入收料单内，并按实际成本与计划成本的差额，作为“材料成本差异”分类登记。 （3）平时领用、发出的原材料，都按计划成本计算，月份终了再将本月发出原材料应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出原材料的计划成本记入有关账户，将发出原材料的计划成本调整为实际成本。 发出环节 借：生产成本（直接材料成本） 制造费用（间接材料成本） 销售费用（销售环节消耗） 管理费用（行政环节消耗） 研发支出（研发环节消耗） 委托加工物资（发出加工材料） 在建工程 其他业务成本（出售的材料） 材料成本差异（发出材料应负担的节约额） 贷：原材料 （计划成本） 材料成本差异（发出材料应负担的超支额） 注：　　第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；　　第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”账户借方，“材料采购”账户贷方；　　第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；　　第四，平时发出材料时，一律用计划成本； 　　第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。　　 发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×材料成本差异率 【练习】某企业月初原材料计划成本为100000元，材料成本差异科目的借方余额为3500元。本月入库材料的计划成本为400000元，实际成本385000。本月发出材料300000元，其中生产产品耗用200000元，车间一般耗用60000元，行政管理部门耗用40000。结转材料成本差异并编制相应会计分录。 A材料成本差异率＝(3500-15000)/(100000+400000)＝-2.3％ 发出材料应负担的差异＝300000×(-2.3％)＝-6900(元)（节约差异） 月末结存材料应负担的差异＝200000x(-2.3％)＝-4600(元) 编制会计分录如下： 借：生产成本 200000 制造费用 60000 管理费用 40000 贷：原材料 300000 同时结转材料成本差异： 借：生产成本 4600 制造费用 1380 管理费用 920 贷：材料成本差异 6900 三、周转材料 《企业会计准则第1号——存货》应用指南中明确规定了周转材料的定义及范围： 周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料， 1、包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销； 2、企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。 1.包装物 包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。 企业的包装物种类繁多，按其具体用途的不同，可分为以下几种： 1、生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物。