第三章增值税筹划(财政)详解.ppt

第二节增值税税率选择的筹划 原则： 1、掌握低税率适用范围。如农机零部件企业通过合并组合形式使其符合农机整机生产适用低税率标准从而节税； 2、兼营不同税率产品时分开核算以避免从高适用税率。 B市牛奶公司生产流程：饲养奶牛生产牛奶，将牛奶加工成奶制品，再将奶制品销给各大商业公司；或直接通过销售网络转销给居民。奶制品增值税税率17%，进项税构成：向农民收购草料可按13%抵扣的部分；公司水电费和修理用配件等可抵扣的部分。由于进项税较少，致使公司增值税税负较高。怎样降低税负？ 饲养（场）奶牛 加工（厂）奶制品 销售 ①草13%共抵13万；水电等8万 ②独立，免△税。 350万鲜奶抵13% 500万 独立前纳△税=500×17%－（13+8）=64万 独立后△税=500×17%－（350×13%+8）=31.5万 节税：64－31.5=32.5万 税负由12.8%下降到6.3% A产品；P=17；生产200万件 材料成本 10元/件 工资成本 6元/件 主材---9元 辅材---1元 ？ 来料加工业务10万件 加工费：7.5元/件 表面上：[7.5-6-1×(1＋17%)] ×10=3.3万 实际： 75-60-10-（10 × 17% × 200+1 × 17% × 10） × =-2.3748万 7.5 × 10 17 × 200+7.5 × 10 3.2.3.4兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划 3.5.1出口退税的有关规定 出口退税的适用范围和出口退税的条件 出口货物的退税率 3.5.2出口退税业务的税收筹划 1、选择经营方式； 2、选择采购对象； 3、选择出口方式； 4、选择生产经营地。 1、选择经营方式 自营出口（含进料加工）----免、抵、退 来料加工----不征不退（免税） “免、抵、退”计算方法 （1）当期应纳税 =当期内销货的销项税-（当期进项税-当期免抵退税不得 免抵税）-上期留抵税 当期免抵退税不得免抵税=出口货离岸价×外汇牌价× （出口货物征税率-退税率）-免抵退税不得免抵税抵减额 免抵退税不得免抵税抵减额=免税购进原材料价格× （出口货物征税率-退税率） （2）免抵退税额 =出口货离岸价×外汇牌价×出口货物退税率-免抵退税抵减额 免抵退税抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率 （3）若当期期末留抵税≤当期免抵退税 当期应退税=当期期末留抵税；当期免抵税=当期免抵退税-当期退税 若当期期末留抵税≤当期免抵退税 当期应退税=当期免抵退税；当期免抵税=0 某出口型生产企业采用进料加工方式为国外A公司加工化工产品一批，进口保税料件价值1000万元，加工完成后返销A公司售价 1800万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等的进项税额为20 万元，该化工产品征税率为17%，退税率为13%。 问：①与来料加工方式比；②销售P=1200时；③出口退税率=15%时；④国产料件进项税=40万时；怎样进行税收筹划？ 结论： 1、利润率低、出口退税率高及耗用国产辅助材料较多（进项税额较大）时，货物出口采用进料加工方式；而利润率高的货物出口宜来料加工方式。 2、在大幅提高出口退税率时，选用“免、抵、退” ？“免税”方法：若出口产品不得抵扣的进项税额＜为生产该出口产品而取得的全部进项税额，则应采用“免、抵、退”办法；否则采用 “免税”办法。 3、退税率＝征税率时，无论其利润率高低，采用“免、抵、退”的自营出口方式比采用来料加工等“不征不退”免税方式更优惠。因为尽管两种方式出口货物均不征税，但 “免、抵、退”时可退还全部进项税，而免税则要把该进项税计入成本。 某中外合资企业以采购国内原材料生产产品全部用于出口，2002年自营出口产品的价格为100万元，当年可抵扣的进项税额为10万元，增值税税率为17%，无上期留抵税额。 3、选择出口方式（P127-131案例3-22—24） 利用销项税额避税的关键在于：销售额避税；税率避税。 销售额避税筹划策略： 1、实现销售收入时采用特殊结算方式，拖延入账时间，延续税款缴纳； 2、随同货物销售的包装物，单独处理，不要汇入销售收入； 3、销售货物后加价收入或价外补贴收入，采取措施不要汇入销售收入； 4、设法将销售过程中的回扣冲减销售收入； 5、采取某种合法合理的方式坐支，少汇销售收入 6、商品性货物用于本企业专项工程或福利设施，本应视同对外销售，但采取低估价、次品折扣方式降低销售额； 7、采用用于本企业继续生产加工的方式，避免作为对外销售处理； 8、以物换物； 9、为职工搞福利或发放奖励性纪念品，低价出售，或私分商品性货物； 10、为公关将合格品降低为残次品，降价销售给对方或送给对方； 11、纳税人因销货退回或折让