2第二节会计确认基础的选择及会计确认的基本标准.doc

?　　第三节　 会计确认的基本标准所谓权利，是指公民依法享有的权益，它表现为享有权利的公民有权做出一定的行为和要求他人做出相应的行为。财产权是指民事主体所享有的具有一定物质内容并直接体现为经济利益的权利，包括物权、债权、知识产权等。物权是指自然人、法人直接支配属于自己的有形物（不动产与动产）的权利，包括所有权、用益物权和担保物权。法律上的义务是指法律规定的义务人依据法律必须作出一定行为或 不作出一定行为，以满足权利人的要求。1.权责发生制与收付实现制的含义 权责发生制是指在经济活动中，企业按照权利是否取得，义务是否履行（即权利与义务的对等）来确定是否将该项经济活动的结果（项目）纳入会计核算的会计事项确认的原则。 收付实现制却不考虑权利义务的对等，只要权利已经取得（强调经济利益已经流入企业）即确认收入的实现，而不考虑义务是否履行；反之，只要义务已经履行（强调经济利益已经流出企业）即确认费用已经发生，而不考虑相应的权利是否已经取得。 例：某企业2004年元月发生以下经济业务，请你分别以权责发生制及收付实现制核算该企业当月利润。 业 务 理论 权责发生制 制度 权责发生制 收付实现制 日期 一、收入 8日 1．对外提供劳务收入100万元，已收款 80万。劳务已经提供。 800000 1000000 800000 10日 2．收到客户去年所欠货款20万元 200000 200000 16日 3．预收货款30万元 300000 18日 4.本月签订分期收款销售合同30万元（假设现销29万），当月收10万，以后每月收10万。货已发。 100,000 290000 100000 收 入 合 计 1,100,000 1,290,000 1,400,000 二、费用 28日 1．支付当月水电费10万元 100,000 100,000 100,000 29日 2．预付全年保险费120万元 100000 100,000 1,200,000 30日 3．应付未付的本月工资20万元 200000 31日 4．支付上月所欠利息1万元 10,000 5.本月付款12万购进固定资产，按10年提折旧，固定资产交付使用。 120,000 费 用 合 计 210,000 400,000 1430,000 三、利润 800,000 890,000 -30,000 各笔经济业务的权利义务关系如下： 1.“对外提供劳务收入100万元，已收款 80万” 2.收到客户去年所欠货款20万元 3.预收货款30万元 4.支付当月水电费10万元 5.预付全年保险费120万元 6. 应付未付的本月工资20万元 7.支付上月所欠利息1万元 我们在这里列示一些对权责发生制的代表性的界定： “权责发生制会计是按货物的销售(或交付)和劳务的提供来确认收入，而不考虑现金的收取时间；对费用也按与相关联的收入的确认时间予以确认，不考虑现金支付的时间(Davidson and others，1979，p．6)。” “交易的其它事项对企业资产和负债的影响，在其直接关联 (relate)的时期内确认与报告，而非在现金收、支发生时确认与 记录。” “每期收益和财务状况的确定，取决于在变动发生时的经济 资源和义务及变动的计量，而非货币收支的简单记录(APB Statement，No．4)。” “收入和费用在其被认为已赚取或已发生时予以确认，相应地，对其是否已收到或付出现金或现金等价物则不予考虑 (CICA，1988，par．17)。” “按照权责发生制，要在交易和其它事项发生时(并不是在现金或其等价物收到或支付时)确认其影响，并且要将其记入与其相关联期间的会计记录，并在该期间的财务报表中予以报告 (1ASC，1989，par．22)。” 上述关于权责发生制的不同表述，对确认经济业务影响的时间，都认为应该在经济业务的影响“真正发生”之时。并举出反证：现金收支行为一般不是经济业务影响发生的标志。但这些论述对什么是“真正发生”、判断影响“发生”与否的标志是什么，几乎都未作正面说明、美国会计原则委员会在同一份报告中论述经济活动与计量时，曾说明企业的资源、义务和剩余权益变动的几种类型：资源的取得与处理(disposition)、义务的发生与解除以及所拥有资源的效用或价格的变动(par．61)，但没有作更为具体的解释或说明。国际会计准则委员会以及美国的财务会计准则委员会在这方面的阐述，略有改进，它们都简要地说明了资产、负债、收入和费用的确认标准，但也没有将其与权责发生制