《典型例题持有至到期投资减值后的会计处理》.docVIP

《典型例题：持有至到期投资减值后的会计处理【例】2009年1月1日，甲公司支付价款1000000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250000元，票面年利率4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59000元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支出额外款项；甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回；甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资；有关资料如下：　　（1）2010年12月31日，有客观证据表明A公司发生严重财务困难，甲公司据此认定对A公司的债券投资发生了减值，并预期2011年12月31日将收到利息59000元，2012年12月31日将收到利息59000元，但2013年12月31日将仅收到本金800000元。　　（2）2011年12月31日，收到A公司支付的债券利息59000元。　　（3）2012年12月31日，收到A公司支付的利息59000元，并且有客观证据表明A公司财务状况显著改善，A公司的偿债能力有所恢复，估计2013年12月31日将收到利息59000元，本金1000000元。　　（4）2013年12月31日，收到A公司支付的债券利息59000元和偿还本金1000000元。　　假定不考虑所得税因素。 　　【答案】计算该债券的实际利率r:　　59000×（1+r）-1+59000×（1+r）-2+59000×（1+r）-3+59000×（1+r）-4+（59000+1250000）×（1+r）-5=1000000　　采用插值法，计算得出r=10%。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　金额单位：元 日期 现金流入（a） 实际利息收入（b）=期初（d）×10% 已收回的本金（c）=（a）-（b） 摊余成本余额（d）=期初（d）-（c） 20×9年1月1日 　 　 　 1000000 20×9年12月31日 59000 100000 -41000　 1041000 2×10年12月31日 59000 104100 -45100 1086100 减值损失 　 　 382651.85 703448.53 2×11年12月31日 59000 10861070344.85 -49610-11344.85 1135710714793.38 2×12年12月31日 59000 11357171479.34 -54571-12479.34 1190281727272.72 减值损失 　 　 -382651.47 1109924.19 2×13年12月31日 59000 118719*-50924.19** -59719109924.19 12500001000000 小计 295000295000 -- -2500000 12500001000000 2×13年12月31日 12500001000000 545000295000 12500001000000 00 合计 15450001295000 　 10000001000000 -- 　　根据上表中的数据，甲公司有关账务处理如下：　　（1）2009年1月1日，购入A公司债券　　借：持有至到期投资――A公司债券――成本　　　　1250000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000000　　　　　　持有至到期投资――A公司债券――利息调整　　　　　　250000　　（2）2009年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息　　借：应收利息　　　　　　　　　　59000（1250000×4.72%）　　　　持有至到期投资――A公司债券――利息调整　　　　41000　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　100000（1000000×10%）　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59000　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59000　　（3）2010年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息　　借：应收利息——A公司　　　　　　　　　　　　　　　59000　　　　持有至到期投资――A公司债券――利息调整　　　　45100　　　　贷：投资收益——A公司债券　　　　　　　　　　　　　　　104100　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59000　　　　贷：应收利息——A公司　　　　　　　　　　　　　　　　　59000　　根据金融工具确