筹资与投资循环审计分析.ppt

第十章 筹资与投资循环审计 本章概要 引入案例：渝钛白公司的“否定意见”审计报告 ●在我国证券市场上，第一份否定意见的审计报告出现在1998年上半年。重庆会计师事务所的两位注册会计师，在对渝钛白(0515)这家上市公司1997年度的会计报表进行审计后，对这家公司的持续经营能力表示怀疑，出具了我国证券市场上第一份表示否定意见的审计报告，被审计界称为是我国独立审计事业上的一次“质的飞跃”。 ●致使注册会计师出具否定意见的原因是渝钛白公司在借款利息的处理方法上与我国会计制度的相关规定不相符合。 根据我国会计制度的规定，在固定资产交付使用后，长期借款的利息费用不应该继续作为固定资产的购置成本入账，而应计入当期损益。而该公司在其在建工程已经完工交付，已经生产出了产成品的情况下，仍将原来的借款利息计入该项固定资产的价值当中，也即将借款利息资本化，而利息费用高达8 064万元。另外，该公司尚未支付的外币借款应计利息743万元，该公司也未按权责发生制的要求计提入账，两者合计达8 807万元，占该公司当年末净资产的72．8％。也就是说，如果该公司将这笔款项计入当年利润，该公司的所有者权益将减少近四分之三。 ——资料来源：《审计学原理与实务》，高莹等编著，清华大学出版社，2005。 第一节 筹资与投资循环业务特性 一般地讲，企业筹集资金的方式主要是所有者投入和借入两种。投资活动主要由权益性投资和债权性投资组成。 一、筹资与投资循环的主要业务活动 (一)筹资所涉及的主要业务活动 1．审批授权 包括董事会授权股东大会及国家有关管理部门批准。 2．签订合同或协议 向银行或其他金融机构融资须签订借款合同、债券契约和债券承销或包销合同等。 3．取得资金 取得银行或金融机构划入的款项或债券、股票的融入资金。 4．计算利息或股利 5．偿还本息或发放股利 (二)投资所涉及的主要业务活动 1．授权审批 由企业的高层管理机构进行审批。 2．取得证券或其他投资 购买股票或债券、联营投资。 3．取得投资收益 取得股利收入、利息收入和其他投资收益。 4.转让证券或收回其他投资 二、筹资与投资活动所涉及的主要凭证和会 计记录 (一)筹资活动所涉及的主要凭证和会计记录 1.公司债券 2.股本凭证 3.债券契约 4.股东名册 5.公司债券存根簿 6.承销或报销协议 7.借款合同或协议 8.有关记账凭证 9.有关会计科目的明细账和总账 (二)投资活动所涉及的主要凭证和会计记录 1.债券投资凭证 2.股本投资凭证 3.股票证书 4.股利收取凭证 5.长期股权投资协议 6.投资总分类账 7.投资明细分类账 第二节 内部控制测试与交易的实质性程序 一、筹资循环的内部控制及其控制测试 （一）筹资循环的内部控制 1.授权审批控制 2.职务分离控制 （1）筹资计划编制人与审批人适当分离，以利于审批人从独立的立场来评判计划的优劣； （2）经办人员不能接触会计记录，通常由独立的机构代理发行债券和股票； （3）会计记录人员同负责收、付款的人员相分离，有条件的应聘请独立的机构负责支付业务； （4）证券保管人员同会计记录人员分离。 3.筹资收入款项的控制 ? 最好委托独立的代理机构代为发行。 4.还本付息、支付股利等付出款项的控制 ? 企业可开出单张支票，委托有关代理机构代发 。 定期核对利息支付清单 等 5.实物保管的控制 加强保管，定期盘点，定期核对等。 6.会计记录的控制 正确的记录，适当的摊销方法，设明细账加以控制等。 （二）筹资循环的控制测试 ●索取借款或发行股票的授权批准文件，检查权限是否恰当，手续是否齐全； ●查看借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议； ●观察并描述筹资业务的职责分工，了解债券持有人明细资料的保管制度； ●检查被审单位是否与总账或外部机构核对； ●抽查筹资业务的会计记录，从明细账抽取部分会计记录，按原始凭证到明细账、总账的顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理过程是否合规完整。 二、投资循环的内部控制及其控制测试 (一)投资循环内部控制 1.合理的职责分工 授权、执行、记录、以及投资资产的保管等都有明确的分工。 2.健全的资产保管制度 独立的专门机构保管 ；企业自行保管 。 3.详尽的会计核算制度 完整的会计记录， 核算。 4.严格的记名登记制度 登记