审计原理与实务--存货与仓储循环审计.pptVIP

第12章 存货与仓储循环审计 刘学华 2010年12月 本章主要内容 12.1存货与仓储循环的特性 12.2内部控制测试和交易的实质性测试 12.3存货审计 12.4应付职工薪酬审计 12.5主营业务成本审计的实质性程序 12.6相关账户的审计 存货的“牵扯性”(pervasiveness) 存货涉及哪些循环？ 存货影响哪些报表项目？ fair pervasive A注册会计师审计B上市公司，发现两个异常情况。试从“牵扯性”(pervasiveness)出发，分析哪种情况对会计报表整体性公允表达的影响更大？ 情况一：2007年9月9日收回C公司上月购货款3000万元，该笔收款直至年底未入账。 情况二：2007年9月10日实现销售产品一批，销售价格3000万元，该笔销售业务直至年底未进行任何相关账务处理。 存货审计实践中存在的问题 存货是企业生产经营的重要物质基础，是企业的重要流动资产，存货通常表现为商品、材料、包装物、在产品及产成品等。许多注册会计师在执行存货项目审计时，存在明显的审计程序执行不到位的情况。 1、生产成本审计——雾里看花 现状：生产成本审计停留在抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面。 应当：审核企业工艺流程、管理要求、产品成本的核算方法是否适用、科学；生产费用的归集和分配方法是否合理；完工产品与在产品之间的成本分配是否适当；检查生产通知单、产量和工时记录是否完整；与生产成本明细账及成本计算单是否一致等。 2、在产品成本审计——蜻蜓点水 现状：以一句“总账与明细账相符，确认”，草草结束在产品成本的审计。 分析：在产品成本的审计与生产成本审计不可分割，但它有自己的特殊性，如：难以期后抽盘；期末成本是否真实合理，主要取决于期末在产品计量的准确性和成本核算方法的科学性。由于这一特殊性常被少数CPA忽视，他们往往在总账与明细账核对相符后，就草率给出一个“确认”的结论。 应当：要确保在产品审计证据的充分、适当，CPA应实施监盘，并观察其计量方法的有效性和一惯性；审计其成本时，应侧重其成本分配标准的合理性和一惯性，并辅助一些分析性程序，如：通过产成品单位成本的变化，分析已结转完工产品成本的合理性，从而观察判断在产品成本的合理性。分析时不可忽略材料及其他费用价格变化带来的影响。 3、存货项目审计——坐井观天 现状：比如在对销售成本审计中，进行收入与成本的配比测试时，CPA一般注意到存货计价方法的贯彻，成本倒轧时的勾稽一致，若未发现异常，就下了“确认”的结论。而在实际中，许多企业为了少交税款，通常把损坏的产品计入主营业务成本。其做法是： 其做法是：在期末结转销售成本时，销售成本与相应的销售收入不作数量上的配比，直接把产成品各类减少数“一锅煮”，一并转入销售成本，更有甚者为调节利润而有意少转或多转销售数量及相应的成本。 分析：企业会计的这种作弊手法，运用计价测试、成本倒轧等程序是难以发现的。CPA若要查出此类作弊，可先作分析性复核（收入成本的配比分析、各月波动分析等），也可直接依据存货审计时产成品减少量与存货销售在销售收入账户中反映的销售数量结合起来，进行数量方面的配比测试，可以取得满意的效果。 引导思考的问题 存货审计应当如何进行才算避免了只做表面功夫？ 要想在存货审计中贯彻“审计风险控制到位理念”，需要注意哪些问题？ 12.1 存货与仓储循环的特性 12.1.1存货与仓储循环的主要业务活动 12.1.2存货与仓储循环的凭证和记录 12.1.1存货与仓储循环的主要业务活动 计划和安排生产 发出原材料 生产产品 核算产品成本 储存产成品 发出产成品 生产循环中主要业务活动 12.1.2存货与仓储循环的凭证和记录 生产指令 领发料凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单 产量和工时记录，如工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单 工薪汇总表及工薪费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配汇总表 成本计算表 存货明细表 12.2 内部控制测试和交易的实质性测试 12.2.1成本会计制度的控制测试 12.2.2工薪的控制测试 12.2.3交易的实质性测试 12.2.1成本会计制度的控制测试（教材P374） 直接材料成本测试 直接人工成本测试 制造费用测试 生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试 12.2.2工薪的控制测试 工薪汇总表 工资单 12.2.3交易的实质性测试 存货与仓储循环有关交易的实质性测试参见教材表15-1与15-2，重点是存货、应付职工薪酬和主营业成本的审计。 12.3 存货审计 12.3.1 存货监盘 12.3.2 存货计价测试 12.3.1存货监盘 《中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘》 受麦克森·罗宾斯(McKesso