2014年企业所得税辅导(附习题解答)讲义.ppt

四川省地税局稽查局 叶英 视同销售 根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（ 国税函[2008]828号）文的规定，企业用于市场推广或销售；用于交际应酬；用于职工奖励或福利；用于股息分配；用于对外捐赠及其他改变资产所有权属的用途，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。在上述情形下，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按公允价值确定销售收入。 处置资产收入的确认 某公司 （1）销售空调10万台，共计不含税销售额50000万元，产品成本24000万元。 （2）将1万台同类型空调用于抵偿等额的债务，成本2400万元。 （3）8月1日将一栋办公楼用于出租，收取三年租金72万元。 收入总额＝50000＋（50000÷10）×1＋72÷（3×12）×5=55010万元 某市甲生产企业为增值税一般纳税人，产品适用增值税税率为17%，企业所得税税率25%，2013年度企业所得税税前扣除资料如下：应税收入总额为100000万元（与会计确认收入一致）；税前准予扣除的成本、费用及税金为90000万元（会计确认的成本、费用及税金为92000万元）。另外，9月将一批自产产品通过政府部门向灾区捐赠，成本500万元，市场不含增值税价700万元，11月将外购一批产品通过政府部门向灾区捐赠，外购价格为600万元，甲企业不生产该产品。这两项对外捐赠业务尚未进行账务处理。 分别进行会计处理和税务处理如下（单位：万元，不考虑增值税以外的税费）： 自产产品对外捐赠会计处理： 借：营业外支出——捐赠 619 贷：库存商品 500 应交税费——增值税（销项税）119（700×17%） 税务处理： 视同销售收入：700万元； 视同销售成本：500万元； 外购产品对外捐赠会计处理： 借：营业外支出——捐赠 702 贷：库存商品 600 应交税费——增值税（销项税）102（600×17%） 税务处理： 视同销售收入：600万元；视同销售成本：600万元； 2013年度捐赠支出合计1321万元（619+702）； 2013年度会计利润为：100000-92000-1321=6679万元； 捐赠支出企业所得税前扣除限额：6679×12%=801.48万元； 捐赠支出超限额1321-801.48=519.52万元，不能在税前扣除； 则应纳税所得额为： 100000-90000-801.48+700-500+600-600=9398.52万元； 应交企业所得税9398.52×25%=2349.63万元。 某居民企业为增值税一般纳税人，生产销售某型号的空调。2013年实现产品销售收入2000万元（不含税）。2013年12月将自产的80台空调作为过节礼品发放职工，将自产的20台空调用于厂房控温，这100台空调成本60万元，市场不含税售价100万元。除此之外，全年发生的其他成本费用总额1600万元，其中业务招待费支出20万元；取得投资收益50万元，其中国债利息收入10万元；债务重组收益100万元。假定不存在其他纳税调整事项，2013年度该企业应缴纳企业所得税（ C ）万元。 A.157.4 B.137.5 C.145.4 D.147.38 2013年销售（营业）收入=2000+100÷（80+20）×80=2080（万元） 业务招待费应调增应纳税所得额：2080×5‰=10.4＜20×60%=12，税前可以扣除的业务招待费为10.4万元，应纳税所得额调增=20-10.4=9.6（万元） 2011年应纳税所得额=2000+80-1600-60×80%+9.6+50-10+100=581.6（万元） 2011年应纳企业所得税=581.6×25%=145.4（万元）。 甲服装企业2013年2月与乙公司达成债务重组协议，甲以一批自产服装抵偿所欠乙公司一年前发生的债务180.8万元，该批服装的账面成本为130万元，市场不含税销售价为140万元，该批服装的增值税税率为17%。另外甲企业库存衣服因管理不善发生损失，账面成本为5万元