专题三资产收益确认与计量理论.ppt

②合理地、系统地分配费用 有些费用不能以因果关系直接加以确认，只能按照一定的标准进行分配到各会计期间。 在对费用的分配过程中，会受到人为的主观和武断性影响，使分配结果失去客观真实性；以分配作为费用确认原则，必然导致许多不同的会计程序和方法的同时存在，增加不同企业会计实务的差异。 ③成本发生时立即确认费用 即期间配比费用。期间配比费用大多不与某一收入直接相联系，但却与某个期间的总收入相联系。 3.2 费用的配比 ⑶对配比概念提出的批评 ①收入和费用之间很难找到一种合理的关系。 每一项配比都是以一种假定为前提进行的，并不像确认收入那样要求有客观证据；配比概念所要求的费用分配的系统性和合理性没有明确的标准，在确认费用方法上增加了主观随意性。 ②导致人们对资产负债表作用的误解。 在配比原则下，企业的资产成了未耗用成本，即未确认的费用，为获取未来期间收入而预付费用，资产负债表成了账户余额表，从属于利润表，其作用是暂时尚未耗用成本的一个附表，但实际资产负债表的作用并不仅限于此。 3.2 费用的配比 （一）利得和损失的会计要素归属分析 利得和损失包括与企业日常收入的创造没有直接联系的所有的有利和不利事项 国际会计准则委员会（IASB） 没有单独定义利得和损失要素，而是分别将其包括在收益和费用要素中 美国财务会计准则委员会（FASB） 单独设置了利得和损失要素 中国会计准则 没有设立利得和损失要素，而是将它们都包括在利润及所有者权益的要素中 3.3 利得和损失 （二）利得和损失的形成来源与特点 利得和损失的形成来源 来自与其他个体所进行的边缘性或偶发性交易所产生的净结果 来自除与业主以外的其他个体间的非互惠性财物转移或债务减少 由于利率、汇率、物价和指数等的波动而产生的资产、负债价值变动 其他状态或交易产生的结果 利得和损失在构成数额 利得和损失则属于净额范畴 3.3 利得和损失 （三）利得确认与计量 对利得的确认与计量和收入的确认与计量比较类似，大部分利得由交易性事项产生，应等到交易或事项发生时才能确认。对利得的计量一般根据增加资产或减少负债的价值确定。 对预计将要发生的或即将发生的损失，在实际发生之前可以得到确认，而与此类事项有关的利得，在实际发生前是不允许确认的。 3.3 利得和损失 （四）损失确认与计量的特点 对损失的确认与计量和费用的确认与计量相似 在任何情况下，损失都不应故意转移到以后期间 只要损失相当明确，而且数额可以合理计量，就应于确定时予以入账 3.3 利得和损失 收入与利得的关系 收入是从企业持续的、主要经营活动中产生的，而利得则是偶然性、非循环的 收入可以代表企业的盈利性，而利得反映企业盈利性和盈利能力的相关性则较差 收入是总额概念，应和费用配比，分别确认。而利得是净额范畴，通常以净额列示 支出、费用、成本和损失的关系 支出 非常损失等 经营支出 分配支出 偿债支出 罚款支出 捐赠支出 资本性支出 收益性支出 资产 费用 生产费用 期间费用 间接费用 直接费用 营业成本 当期损益 销售费用 财务费用 管理费用 资金退出企业 营业外支出（损失） 图- 支出、费用、成本和损失的关系图 制造费用 产品成本 4 收益与现金流量 4.1 现金流量与收益的关系 4.2 现金流量的分类 4.3 收益与现金流量的分析评价 4.1 现金流量及与收益的关系 现金流量是指一个企业在特定的会计期间现金的流入量、流出量及其两者相抵后的差额。它是衡量企业资产流动性和获利能力的重要财务指标。 从持续经营的一段延续的会计期间（如1年）来说，其收入、成本、费用和相应期间的现金流入、现金流出和现金净流量大体上应该是接近的。 就某一特定会计期间来说，其收入、成本费用及收益和相应期间的现金流入、现金流出及现金净流量往往不一致，形成企业的账面利润与经营活动现金净流量不一致的现象。在短期内，现金净流量似乎无法反映企业的获利能力。 4.2 现金流量的分类 （1）FASB对现金流量的分类 ⑴经营活动的现金流量 ⑵投资活动的现金流量 ⑶筹资（理财）活动的现金流量 （2）英国会计准则委员会对现金流量的分类 (1)经营活动的现金流量 (2)投资与理财报酬相抵后的现金净流量 (3)支付税金的现金流量 (4)投资活动的现金流量 (5)理财活动的现金流量 5.4.2 现金流量的分类 （3）IASC对现金流量的分类 ⑴经营活动的现金流量 ⑵投资活动的现金流量 ⑶融资活动的现金流量 （4）我国对现金流量的分类 ⑴经营活动的现金流量 ⑵投资活动的现金流量 ⑶筹资活动的现金流量 4.3 收益与现金流量的分析评价 1.主张现金流量信息更重要 现金