CAS02–长期股权投资(ppt22页)课件.pptVIP

CAS 02 – 长期股权投资 长期股权投资 - 控制 控制：指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 几种情况： 直接、间接或通过与其他投资者协议拥有半数以上的表决权 根据章程或协议，有权统驭企业的财务和经营决策 有权任免董事会或类似权力机构的多数成员，且企业由该权力机构控制；或者 在董事会或类似权力机构会议上占多数表决权，且企业由该权力机构控制 长期股权投资 - 共同控制 共同控制：指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资权的投资方一致同意时存在。 合营方式 共同控制经营 共同控制资产 共同控制主体 长期股权投资 - 重大影响 重大影响：指对一个企业的财务和经营决策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的权利。 如果投资者直接或间接地持有被投资者20%或20%以上的表决权，即认为投资者具有重大影响，除非能够明确证明情况并非如此；反之亦然 长期股权投资 - 核算方法 长期股权投资 - 初始计量 长期股权投资 - “商誉”的确认 长期股权投资 - 权益法下后续确认 确认投资收益时，应当以取得被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 超额亏损的处理 第十一条：投资企业确认被投资企业发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，计入投资单位的所有者权益 长期股权投资 - 减值损失 按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的：CAS 22 – 金融工具的确认和计量 其他长期股权投资：CAS 8 – 资产减值 长期股权投资 - 成本法与权益法的转换 原则：不需调整长期投资的账面价值 追加投资的，以原账面价值和追加投资成本作为初始投资成本 “商誉”的确认 追溯调整 处置投资的，账面价值按比例转出 长期股权投资 - 处置 账面价值和实际取得价款的差额计入当期损益 原直接计入所有者权益的部分，按比例转入当期损益 长期股权投资 - 与现行会计法规的主要差异(1/9) 长期股权投资 - 与现行会计法规的主要差异(2/9) 长期股权投资 - 与现行会计法规的主要差异(3/9) 长期股权投资 - 与现行会计法规的主要差异(4/9) 长期股权投资 - 与现行会计法规的主要差异(5/9) 长期股权投资 - 与现行会计法规的主要差异(6/9) 长期股权投资 - 与现行会计法规的主要差异(7/9) 长期股权投资 - 与现行会计法规的主要差异(8/9) 长期股权投资 - 与现行会计法规的主要差异(9/9) 问题与讨论 权益法确认投资收益时不应仅按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资单位净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。 按照准则指南征求意见稿：无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值的，或者投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性的，可以按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收益，但应在附注中说明这一事实，以及无法合理确定被投资单位各项可辨认资产公允价值等原因。 按照准则指南征求意见稿：其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期应收款，该款项的清偿没有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期权益。处理的顺序： 首先，减记长期股权投资的账面价值至零； 其次，应以该长期权益的账面价值为限减记长期股权投资的账面价值，同时确认投资损失，长期权益的账面价值不作调整；(本人认为确认为长期权益的减值损失较为合理) 需承担额外义务的，应按预计承担的金额确认为投资损失，同时减记长期股权投资的账面价值。(本人认为确认为预计负债较为合理) 被投资单位以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。 被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动： 企业对于被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例与被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动额计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。 国际准则：应确认为利得。 处置：按