会计初级复习资料利润.pptVIP

本章学习要求 了解利润总额的构成内容。 熟悉企业应纳税所得额和应交所得税的计算 掌握所得税、利润形成、净利润分配与净利润年终结转的账务处理 重点是所得税和利润的核算 利润的概念和构成 本年利润形成的核算 所得税费用的计算和核算 营业外收支的核算 结转本年利润的核算 课时：2节 二、营业外收支的核算 （一）营业外收入的核算 1.营业外收入的核算内容 见P182 （1）非流动资产处置利得 处置固定资产、无形资产取得的收入扣除税费的差额 （2）政府补助 （3）盘盈利得 —— 流动资产盘盈取得的收入 （4）接受捐赠利得 （5）非货币性资产交换利得 （6）债务重组利得 2.营业外收入的核算方法 见P182【例6—1】—【例6—6】 企业无法支付的应付款项，列入营业外收入 （二）营业外支出的核算 1.核算内容 P185 2.核算方法 见P185【例6—7】—【例6—10】 第二节 所得税费用 一、所得税概述： （一）几个基本概念 1、会计利润（会计收益） 企业某一会计期间内扣除所得税费用前的利润（税前利润） 2、应纳税所得额（又叫应税利润） 企业某一会计期间内根据税法确定的，据以支付所得税的利润。 应纳税所得额=会计利润±纳税调整额（含永久性差异，和暂时性差异） 3、所得税费用（或所得税收益） 是指包括在本期损益确定中的当期所得税费用和递延所得税费用之和。 所得税费用=当期应交所得税＋递延所得税费用 这里，所得税费用与当期应交所得税是不相等的。 递延所得税费用=（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产） 4、当期应交所得税 指根据某一会计期间的应纳税所得额计算的应支付给税务部门的所得税金额。 当期应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 （二）所得税的计算 1.当期计入的费用超过税法规定的部分，或计入当期营业外支出但税法规定不能从利润中扣除的部分，要调增会计利润。 例见P187【例6—11】 2.企业实际发生的费用没有超过税法规定的标准时，按照实际支付数计算应纳税所得额，不调整会计利润。 3.税法规定可以税前扣除的收入（如国债利息收入），在计算应纳税所得额时应调减会计利润。 例见P188【例6—12】 所得税计算举例： 1.某企业2014年利润总额为500万元，应纳税所得额为450万元。若企业年初递延所得税资产为10万元、递延所得税负债为7万元；年末递延所得税资产为13万元，递延所得税负债为15万元。所得税税率为25%，计算企业本年度所得税费用。 当期所得税费用=应纳税所得额×25% =450 ×25%=112.5 递延所得税费用=递延所得税负债增加额-递延所得税资产增加额 = （15-7）-（13-10） =5 本年度所得税费用=112.5+5=115.5（万元） 2.某企业2014年利润总额为500万元，其中债券利息收入15万元，实际发生的业务招待费300万元，税法核定的全年业务招待费扣除标准为280万元，行政罚款10万元。设企业无其他纳税调整项目，所得税税率25%，计算2014年所得税费用。 应纳税所得额=500+（300-280）+10=530 所得税费用=530 ×25%=132.50 债券利息收入15万元已经在前面计算利润总额时扣除了，这里不能重复计算。 3.某公司2014年利润总额为210万元，其中包括本年收到的国债利息收入70万元，公司当年营业外支出中有20万元为税收滞纳金。公司递延所得税负债年初数为40万元，年末数为50万元，递延所得税资产年初数为25万元，年末数为35万元。所得税税率为25%，计算本年应纳税所得额、应交所得税、所得税费用。 （1）应纳税所得额=210-70+20=160（万元） （2）应交所得税=160 ×25%=40（万元） （3）所得税费用=40+[（50-40）-（35-25）] =40 二、所得税的核算 （一） 所得税的会计处理方法 资产负债表债务法 1.含义： 资产负债表法是以资产负债表为重心，核算时对资产负债表项目直接确认，对利润表项目间接确认，在资产负债表上单独列示递延所得税负债和递延所得税资产的方法。 递延所得税负债：指根据应税暂时性差异计算的未来期间应付的所得税金额。它在资产账面价值大于计税基础时产生，表现为应交税费的贷方。 递延所得税资产：指根据应税暂时性差异计算的未来期间可收回的所得税金额。它在资产账面价值小于计税基础时产生，是将来可抵扣的暂时性差异。它表现为应交税费的借方。 2．适用范围 资产负债表法适用于对所有暂时性差异的处理。在处理时应遵循下列步骤： （1）确定一项资产或负债的计税基础。 （