高级财务会计合并报表基础资料.ppt

(参见我国《企业会计准则第20号——企业合并》 新《企业会计准则第33号——合并财务报表》 新《企业会计准则第 2号——长期股权投资》) 本章主要内容 （三）合并报表与企业合并方式及投资 合并报表的编制与否，与企业合并是否属于同一控制无关， 与合并后会计主体的法律结果有关； 只有控股合并的条件下才需要编制合并报表 1、合并财务报表与合并方式的关系 （一）吸收合并 （二）创立合并 （三）控股合并 合并财务报表的内容 合并财务报表至少应当包括下列组成部分： （1）合并资产负债表； （2）合并利润表； （3）合并现金流量表； （4）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表； （5）附注。 三、 合并范围的确定 “控制”的含义及其认定 控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 　　　 　本准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。 注意:所有子公司都应纳入母公司合并范围 习题1 下列各种情况中，A公司应将C公司纳入合并范围的是（ ） A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本 B、A公司拥有C公司48%的权益性资本 C、A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本 D、A公司拥有B公司60%的权益性资本， B公司拥有C公司40%的权益性资本,同时， A公司拥有C公司20%的权益性资本 四、我国实务中采用的理论 《企业会计准则第33号——合并财务报表》放弃了母公司理论，而采用了实体理论 ★实务中编制合并报表，往往是各种合并理论的结合运用。 同一控制下的控股合并——权益结合法 非同一控制下的控股合并——母公司理论与实体理论的融合 商誉的计量采用母公司理论 其他均采用经济实体理论 （一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）调整以外币表示的财务报表 （四）提供必备资料 合并会计报表各项目合计数额的计算方法： 负债类各项目和所有者权益类项目： （一）关于调整分录 哪些调整？ （二）关于抵销处理 （三）同一控制下编制合并日合并资产负债表工作底稿的调整与抵销分录： （三）同一控制下编制合并日合并资产负债表工作底稿的调整与抵销分录： 抵销原理： 从企业集团整体的角度出发，母公司对子公司的权益性资本投资，实际上相当于母公司将资金拨付给下属核算单位使用，并不会由此引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益项目的增减变动。 即同一笔资金，在母公司的报表中列为长期股权投资，在子公司的报表中列为所有者权益的一部分（另一部分是少数股东权益）。将母子公司作为一个整体即企业集团，这只是集团内部的事项，并没有发生投资，也没有增加权益。因此，应予以抵销 因此，在编制合并会计报表时，应当将母公司对子公司的权益性资本投资项目与子公司的所有者权益项目全额抵销。 注：同一控制下编制合并日合并资产负债表工作底稿的调整与抵销分录： 注：同一控制下编制合并日合并资产负债表工作底稿的调整与抵销分录： (1)全资子公司的抵销 例1，某母公司只有一个子公司，母公司对子公司的权益性资本投资为49 000元，母公司拥有该子公司100%的股权。若股权取得日子公司净资产的账面价值和公允价值相等，母子公司的个别资产负债表如下： 资 产 负 债 表 单位：元 根据上述资料,编制抵销会计分录: 借：实收资本 28 000 资本公积 5 600 盈余公积 7 000 未分配利润 8 400 贷：长期股权投资 49 000 例2,若母公司对子公司的权益性资本投资为50 000元,其他资料与例1相同. 　根据上述资料,编制抵销会计分录: 　借：实收资本 28 000 资本公