公共经济学公共收入理论.ppt

税率的安排，实际上是要解决两方面的问题：一是国家税率总水平的确定，一是税率形式的确定。 1. 税率水平的确定 关于一个国家的税率水平应如何确定，美国供给学派的经济学家拉弗提出了一个著名的“拉弗曲线”原理。 三、税率的安排 2、税率形式的确定 税率形式的确定面临的选择有两种：比例税率和累计税率。如前所述，比例税率更有利于经济效率的实现，而累进税率更有助于收入的公平分配。所以，比例税率和累计税率本质上是效率和公平的选择。 一般来说，商品税比较适合采用比例税率，而所得税更适合采用累积税率。就税率的总体布局而言，应视客观经济形势的需要而选择侧重点。越来越多的经济学家认为，为了提高社会的经济效率，应适当降低税制的累进性。 一、对所得的课税 (一) 所得课税的一般概念 所得税，就是以所得为课税对象，向取得所得的纳税人课征的税。这一课税体系，主要包括个人所得税、公司所得税和社会保险税(工薪税)。 所得课税的特点 所得课税对象是扣除了各项成本、费用开支之后的净所得。 应税所得的计算，通常要经过一系列复杂的程序。 所得课税通常按累进税率课征。 第三节 税系各论 理论上所得课税通常被划分为以下三种类型： (1)分类所得税，亦称“分类税制”。将所得按来源划分为若干类别，对各种不同来源的所得，分别计算征收所得税。分类所得税的立论依据在于，对不同性质的所得项目应适应不同的税率，分别承担轻重不同的税负。勤劳所得(earnedincome)如工资薪金，要付出辛勤的劳动才能获得，应课以较轻的所得税。投资所得( capital income)如营业利润、股息、利息、租金等，是凭借其拥有的资财而获得的，所含的辛苦较少，应课以较重的所得税。因此，分类所得税的优点之一，就是它可按不同性质的所得，分别采用不同的税率，实行差别待遇。 分类所得税的另一个优点，是可以广泛采用源泉课征法，从而既可控制税源，又可减少汇算清缴的麻烦，节省稽征费用。 分类所得税最早创始于英国，但今天纯粹采用分类所得税的国家已很少。即使采用，也是将其与综合所得税配合使用。 2、所得税的类型 (2) 综合所得税，亦称“综合税制”。对纳税人全年各种不同来源的所得，综合计算征收所得税。综合所得税的课税依据是人的总体负担能力，其应税所得当然应该综合纳税人全年各种所有的总额，减除各项法定的宽免额和扣除额后，按统一的累进税率课征。所以，综合所得税的突出优点，能估现纳税人的实际负担水平，符合支付能力原则或量能课税的原则。 综合所得税最早形成于19世纪中叶德国的普鲁士邦，此后便迅速发展，逐渐为越来越多的国家所接受，成为当代所得税课征制度的一个重要发展趋向。 (3)分类综合所得税，亦称“混合税制”。即将分类和综合两种所得税的优点兼收并蓄，实行分项课征和综合计税相结合。 以日本实际的个人所得税为例，日本在税法上将个人收入项目共分10类；(1)利息；(2)股息；(3)不动产所得；(4)经营利润；(5)工薪收入；(6)退休金；(7)林业收入；(8)资本利得；(9)临时所得；(10)其他收入。对以上10类收入项目，日本按三种方法计征个人所得税，其一是综合计征法，适用于第(3)、(4)、(5)、(9)、(10)类收入；其二是分类计征法，适用于第(6)、(7)类收入；其三是综合或分类选择计征法，适用于第(1)、(2)、(8)类收入。不难看出，日本个人所得税即是实现了兼具综合所得税和分类所得税两种特征的所谓混合税制。 分类综合所得税是当今世界上广泛而实际的一种所得课税类型，其优点在于，即坚持了按支付能力课税的原则，对纳税人不同来源的收入实行综合计算征收，又坚持了对不同性质的收入实行区别对待的原则，对所列举的特定收入项目按特定办法和税率课征。除此之外，它还具有稽征方便，有利于减少偷漏税等方面的优点。也正因为如此，它被西方经济 学家视为一种比较好的所得课税类型。 个人所得税是以纳税人个人的所得为课税对象的一种税收。 1、个人所得税的课征范围 就一般意义说，税收的课征范围指一个主权国家的税收管辖权及于课税主体(纳税人)和课税客体(课税对象)的范围。 2、个人所得税的课税对象 个人所得税的课税对象，一般指个人的所得额，但所得的概念，较流行的解释是指财富的增加额，它等于一年内的消费支出额加上财富净值的变动额。按照这一解释，凡是能够增加一个人享用物品和劳务的能力的东西，就都该视为所得。所以，无论经常所得或偶然所得，可预期所得或不可预期所得，已实现所得或未实现所得，都应包括在所得的范畴之内。 （二） 个人所得税 各国个人所得税法对课税所得范围的处理，大体有两种情况。一种是美国联邦个人所得税法规定的“总所得”概念，即课税所得应包括“全部收入”。但在实际计算上，