第二章变动成本法精要.pptVIP

2.3.2变动成本法与完全成本法的比较 1.产品成本的构成内容不同 完全成本法: 产品成本 直接材料 直接人工 制造费用 期间费用 管理费用 销售费用 财务费用 变动成本法: 产品成本 直接材料 直接人工 变动制造费用 期间费用 固定制造费用 管理费用 销售财务费用 例１：某企业生产一种甲产品，本月生产2000件，每件直接材料5元，直接人工3元，变动性制造费用2元，固定性制造费用全月12000元，管理费用14000元，销售费用11000元。 完全成本法: 单位生产成本=5+3+2+12000/2000=16元 期间费用=14000+11000=25000元 变动成本法: 单位生产成本=5+3+2=10元 期间费用=14000+11000+12000=37000元 2.存货成本的构成内容不同 前例中，假定期初产成品存货为0，当月生产的2000件产品，销售了1800件，期末产成品存货200件。 变动成本法:期末存货成本= 10×200 =2000元 完全成本法:期末存货成本= 16×200 =3200元 3.各期损益不同 在变动成本法下,与收入配比的是当期发生的固定制造费用,而采用完全成本法,是已销商品负担的固定制造费用.由于抵减的固定制造费用的不同,使得计算的损益额出现差异. 例:某企业只生产一种产品，第一、第二年各年的销售量分别为300件和280件，而生产量分别为400件和600件。每件产品单位售价为100元。每件产品变动生产成本40元，每件产品变动销售与管理费用10元.固定制造费用全年发生额7200元,固定销售与管理费用全年发生额3600元。存货计价采用先进先出法。 根据上述资料，采用两种成本计算法确定单位产品生产成本和各年的税前利润. 单位产品生产成本表 项目 变动成本法 完全成本法 第一年 40元 40+7200/400=58元 第二年 40元 40+7200/600=52元 损益表(变动成本法) 项目 第一年 第二年 销售收入 30000 28000 变动成本 变动生产成本 12000 11200 变动销售管理费 3000 2800 边际贡献 15000 14000 固定成本 固定制造费用 7200 7200 固定销售管理费 3600 3600 税前利润 4200 3200 损益表(完全成本法) 项目 第一年 第二年 销售收入 30000 28000 销售产品生产成本 期初存货 0 5800 本期产品生产成本 23200 31200 期末存货 5800 21840 销售产品生产成本小计 17400 15160 销售毛利 12600 12840 销售及管理费 变动销售及管理费 3000 2800 固定销售及管理费 3600 3600 税前利润 6000 6440 2.3.3对变动成本法的评价 1.变动成本法的优点 变动成本法有利于企业的短期决策 可以简化成本计算工作 能促使管理当局重视销售 便于进行各部门的业绩考核 利凯工艺制品有限公司业绩考核案例 利凯工艺制品有限公司宣告业绩考核报告后，二车间负责人李杰情绪低落。原来，二车间李杰任职以来积极开展降低成本活动，严格控制成本支出，考核却没有完成责任任务。财务负责人了解情况后，召集了有关成本核算人员，寻找原因。 利凯工艺制品有限公司自成立并从事工艺品加工销售以来，一向以重质量、守信用在同行业中经营效果及管理较好。近期，公司决定实行全员责任制，根据三年来实际成本资料，制定了较详尽的费用控制方法。 材料消耗实行定额管理，产品耗用优质木材，单件定额6元；工人工资实行计件工资，计件单价3元；在制作过程中需用专用刻刀，每件工艺品限领一把，单价1.3元；劳保手套每生产10件工艺品领用1付，单价1元。 当月固定资产折旧费8200元，推销办公费800元，保险费500元，租赁仓库费500元，当期计划产量5000件。 车间实际组织生产时，根据当月定单组织生产2500件，车间负责人李杰为了充分调动生产工人工作积极性，改善加工工艺，严把质量关，杜绝了废品，最终使材料消耗由定额的每件6元，降低到每件4.5元;领用专用工具刻刀2400把3120元。但是在业绩考核中，却没有完成任务，出现了令人困惑的结果。 案例定性分析： 完全成本法所提供的会计信息可以揭示外界公认的成本，与产品在质的方面的归属问题；而变动成本法，强化为企业内部管理的要求而产生，它是实行成本责任管理的基础。该案例车间主任李杰的责任成本应是产品的变动生产成本部分。该公司在改变成本管理模式——实行成本责任管理，确认和考核李杰的责任成本时，应采用变动成本法。 案例定量分析： A采用完全成本法的定额成本： 直