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第四章　业绩评价 　　【思维导图】　　　　 　　考点扫描　　　　【考点1】业绩评价指标　　1.财务指标和非财务指标　　财务指标的质量取决于财务报告的质量，而财务报告质量又受到会计准则和会计师技能与职业道德等因素的影响。即使财务指标是令人满意的，它也只能反映企业过去的财务状况和经营成果，过去的财务成功不能保证未来的财务成功，因此，需要引入非财务指标进行补充。　　非财务指标被认为是能反映未来业绩的指标，凭借良好的非财务指标非常有可能实现未来的财务成功。非财务指标是无法用货币来衡量的，通常包括反映企业在经营过程、员工管理、市场能力和顾客服务方面的表现。　　2.定量指标和定性指标　　非财务指标可以是定量的，用数字来计量，例如消费者投诉数量，也可以是定性的，无法用数字来计量，例如销售代表所反馈的客户意见。　　业绩指标是必须要量化的，目标不量化就会形同虚设。实务中通常会采用量化的指标替代定性指标，例如，用客户投诉数量作为衡量产品质量或客户满意度的替代指标，用保修单数量作为衡量产品可信度的替代指标。 　　3.绝对指标和相对指标　　绝对指标能够反映评价客体业绩的总量大小，例如某销售部门的年销售收入预算目标。　　相对指标是两个绝对指标的比率结果，例如，该市场销售部门的销售费用率，是年销售费用预算目标与年销售收入预算目标的比率。　　【提示】绝对指标和相对指标在企业的业绩评价中相互补充，可以更好地发挥作用。 　　【考点2】评价标准　　评价标准是业绩评价的参照物，也就是评价客体的业绩指标需要与什么相比较。如果没有比较，就无法判断优劣。企业通常使用的业绩标准包括历史标准、预算标准、外部标准等。　　（一）历史标准　　①在明显缺乏外部比照对象的情况下，例如，在市场上企业属于领先者，尚未出现竞争对手时，为了衡量业绩，企业往往会使用历史标准，即采用历史的业绩作为参照物。　　②历史标准的运用方式有三种，包括与上年实际比较、与历史同期实际比较、与历史最好水平比较。 　　（二）预算标准　　企业通常会将长期的战略目标截取为阶段性的预算目标。预算控制的机制在于将实际业绩结果与预算目标进行比较，求出并分析差异，针对差异及时修正目标或实施改进措施。　　就目前情况来看，我国的大部分企业都有预算管理的传统和习惯，但是工作仅仅停留在预算的编制阶段，耗费了很大的人力物力，而没有将预算管理与业绩评价挂钩，没有提高预算管理的水平。 　　（三）外部标准　　为了保证可比性，通常会选择同行业的标准，包括行业均值标准或行业标杆标准，以及跨行业标杆标准等。　　标杆法，就是将企业自身的产品、服务或流程与标杆对象的最佳实务和经验相比较以达到持续改进，提升业绩的目的。 　　【考点3】业绩指标设计的原则　　企业的最高管理层要设计好各责任中心的业绩评价指标，必须遵守以下原则：　　1.与战略相关。以战略目标为起点。　　2.均衡互补。财务与非财务指标、定性与定量指标均衡互补。　　3.目标一致。避免局部与整体的冲突。　　4.系统性。若干个指标从不同角度进行衡量。　　5.可操作性。 　　【考点4】成本中心的业绩评价指标　　成本中心的业绩评价指标是责任成本。责任成本是以具体的责任单位为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的可控成本。　　成本中心包括标准成本中心和费用中心两类。　　1.标准成本中心的业绩评价指标　　进行业绩评价时往往采用的是既定产品质量与数量条件下的标准成本。　　成本差异＝实际成本－标准成本　　＝价格差异十数量差异 　　 　　 　　【成本差异的责任归属】 　　 差异 责任归属 材料价格差异 是在采购过程中形成的，应由采购部门对其作出说明，如供应商价格变动、未按经济订货批量订货、不必要的快速运输方式、紧急订货等。 材料数量差异 是在耗用过程中形成的，应该由生产部门负责，如操作失误造成废品废料增加、操作技术改进等，反映了生产部门的业绩控制标准。 直接人工工资率差异 由加班或使用临时工、出勤率变化、工资率调整等原因形成，一般来说应该由劳动人事部门负责。 直接人工效率差异 由工作环境、工人经验、劳动情绪、作业计划等原因形成，主要是生产部门的责任。 变动制造费用耗费差异 生产部门有责任将变动性制造费用控制在弹性预算限额之内，变动制造费用耗费差异一般应该由生产部门负责。 变动性制造费用效率差异 实际工时脱离了标准造成变动性制造费用效率差异，其原因与人工效率差异相同，一般应该由生产部门负责。 　　2.费用中心的业绩评价指标　　①确定费用中心的考核指标是一件困难的工作。原因在于投入产出关系不密切，并且费用中心的工作质量和服务水平也难以量化。　　②通常使用费用预算来评价费用中心的成本控制业绩。 　　【考点5】利