第五章收入、费用和利润解析.doc

第 五 章　收入、费用和利润　　2008年大纲要求　　（一）掌握收入的特点和分类　　（二）掌握销售商品收入金额的确定　　（三）掌握销售商品收入的账务处理　　（四）掌握完工百分比法确认提供劳务收入的账务处理　　（五）掌握让渡资产使用权的使用费收入的账务处理　　（六）掌握费用的特点和主要内容　　（七）掌握费用的账务处理　　（八）掌握政府补助的账务处理　　（九）掌握利润的构成内容　　（十）掌握营业外收入和营业外支出的账务处理　　（十一）掌握应交所得税的计算　　（十二）掌握结转本年利润的核算　　（十三）熟悉销售商品收入的确认条件　　（十四）熟悉劳务开始并完成于同一会计期间、劳务的开始和完成分属不同会计期间等情况下提供劳务收入的确认原则　　（十五）熟悉让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则　　（十六）熟悉政府补助的概念、特征和主要形式　　（十七）熟悉结转本年利润的方法 第一节　收 入 　　一、收入的概念和特征　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。　　　　二、收入的分类　　（一）收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入　　（二）收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入　　1.主营业务收入　　不同行业企业的主营业务收入所包括的内容不同，比如，工业企业的主营业务收入主要包括销售商品、自制半成品、代制品、代修品，提供工业性劳务等实现的收入；商业企业的主营业务收入主要包括销售商品实现的收入；咨询公司的主营业务收入主要包括提供咨询服务实现的收入；安装公司的主营业务收入主要包括提供安装服务实现的收入。　　企业实现的主营业务收入通过“主营业务收入”科目核算，并通过“主营业务成本”科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本。　　2.其他业务收入　　不同行业企业的其他业务收入所包括的内容不同，比如，工业企业的其他业务收入主要包括对外销售材料、对外出租包装物、商品或固定资产、对外转让无形资产使用权、对外进行权益性投资（取得现金股利）或债权性投资（取得利息）、提供非工业性劳务等实现的收入。　　 企业实现的原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等，通过“其他业务收入”科目核算，企业进行权益性投资或债权性投资取得的现金股利收入和利息收入，通过“投资收益”科目核算。通过“其他业务收入”科目核算的其他业务收入.需通过“其他业务成本”科目核算为取得其他业务收入发生的相关成本。　　【例题1】（2007年试题）企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。（　）　　　　【答案】× 　　【解析】应该确认其他业务收入，结转其他业务成本。　　【例题2】（2005年试题）下列各项中，符合会计要素收入定义的是（　）。　　A.出售材料收入　　　　　　B.出售无形资产净收益　　C.转让固定资产净收益　　　D.向购货方收取的增值税销项税额　　　　【答案】A　　【解析】出售材料的收入计入“其他业务收入”科目中，会计所说的收入包括主营业务收入与其他业务收入；B出售无形资产净收益；计入营业外收入中核算；C转让固定资产净收益，计入营业外收入核算；D向购货方收取的增值税销项税额，不属于企业收入核算的内容，在没有收到时在企业的应收账款中反映，收到时冲减应收账款；所以BCD都不属于企业的收入。　　三、销售商品收入的确认条件　　销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：　　（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方　　企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。　　判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。　　1.通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数商品零售、预收款销售商品等。对于商品零售交易，销货方在售出商品时将商品交付给购货方，同时收到购货方支付的货款，这一交付行为发生后，购货方一般不能退货，售出商品发生的任何损失均不再需要销货方承担，售出商品带来的经济利益也不再归销货方所有，因此可以认为该售出商品所有权上的风险和报酬已转移给了购货方。　　2.某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品