上市寿险公司会处理及财务相关信息披露的若干问题研究.pdf

摘要 资本金的充足性一直是我国保险业发展的一个重要影响因素。近 年来我国保险业迅猛发展，对资本提出了更高的要求。由于保险公司 所需的资本金额巨大，而筹资渠道有限，保险业将目光转向了潜力巨 大的股票市场。2003年底，中国人寿股份公司率先在香港和美国成 功上市，股票受到市场的热烈追捧；目前除平安人寿成功实现了海外 上市外，多家寿险公司也在积极筹备上市。我国寿险公司在国内上市 是必然的趋势。 现代企业的一个重要特征是所有权和经营权相分离，这就必然要 涉及经营者将企业的经营情况向所有者(即投资者)和其他公众进行 披露的问题。上市寿险公司的股东为数众多，大多数远离公司的日常 经营，信息严重不对称。因此，规范上市寿险公司的信息加工和披露 就具有极其重要的意义，这不仅是证券相关法律法规的要求，也是上 市寿险公司经营的客观要求。而由于财务信息具有综合、可比、为投 资者普遍接受和理解的优点，财务相关信息的披露在上市寿险公司信 息披露中毫无疑问的占据了极为重要的位置。 上市寿险公司财务相关信息的披露是以会计信息系统为基础的， 要规范财务相关信息的披露首先就要规范会计信息的处理。寿险业是 特殊的金融行业，与一般企业有很大不同，我国目前的会计准则体系 在很多方面都不能满足寿险公司的需要。因此，研究上市寿险公司的 会计处理及财务相关信息的披露具有重要的现实意义。 本文从投资者信息使用需要的角度出发，讨论上市寿险公司财务 信息加工的会计处理方法以及相关的财务信息披露。由于目前我国寿 险业还未形成一个完整的适用于上市公司的会计准则体系，值得研究 的问题很多，鉴于论文篇幅和作者能力所限，作者选取了寿险公司会 计处理中两个重要和特殊的领域，即保险资金运用——投资，和寿险 责任准备金的计提，讨论对它们如何进行核算和披露才能正确反映上 市寿险公司真实的经营情况，并有利于投资者和公司双方的利益保 护。 作者认为，寿险业较发达、行业发展的历史较长，经营管理规范， 资本市场发达的国家的做法对本文的研究目标有重要的借鉴意义；另 外，会计准则的国际协调是不可忽视的趋势，国际会计准则也是我国 寿险业会计的重要参考。因此，作者选取了美国、英国、和国际会计 准则委员会(IASB)的相关规定作为参考和比较，讨论三者之间的 异同和不同处理方法的优缺点，并结合我国的实际情况提出适合我国 的会计信息处理方法和一些财务相关信息的披露要求，力求做到既有 可操作性，又有一定的超前性，能适应发展的要求。 围绕本文的目标，本文分为五个部分，包括绪论和四章。 绪论主要指出了本文研究的意义、研究重点和文章的思路、结构 安排。 第～章首先介绍了财务信息披露的真实性、准确性、完整性、及 时性等原则，当前财务信息披露的发展趋势，这些原则和趋势对我国 寿险业会计准则和信息披露规范的制定有指导意义；接着讨论了保险 会计的～般模式和目标，指出因会计目标的不同，保险业会计应具有 “一般公认会计”和“监管会计”两套体系；接下来讨论了我国现阶 段的情况，指出我国目前保险业会计尚未形成完整的体系，“一般公 认会计”和“监管会计，的界限模糊，不能很好的实现会计目标，另 一方面保险公司纷纷寻求上市，迫切要求“一般公认会计”能有一个 完整的体系对其会计信息处理做出指导，更加剧了这一矛盾，这就引 出了加快保险业会计准则制定、改进财务披露的必要性。本章最后一 节从本文的研究角度出发，简单介绍了美国、英国和IASB的相关情 况。目前的情况是，美国的会计准则对保险业有较为详尽细致的规定： 门规定也是处于空白状态，但近年来已将保险业会计准则制定作为了 工作重点；而英国则几乎没有专门针对保险业的会计准则。 第二章讨论上市寿险公司投资业务领域的会计处理和财务相关 信息的披露。作者通过对美、英和IASB相关规定的比较分析发现， 三者对投资会计处理的不同点主要在于证券投资的后续计量和在公 允价值计量模式下，公允价值变动形成的利得和损失的报告，以及房 地产投资的会计处理。通过对不同计量模式和报告方法的优缺点分 析，结合我国的现实情况，作者认为，我国且前所用的股权投资权益 法对于上市寿险公司的资金运用投资来说是不适用的，证券投资的后 续计量除了持有至到期的和无法确定公允价值的按摊余价值列示外， 其他的以资产负债表日的公允价值在报表中列示具有较大的合理性： 而对于公允价值变动形成的利得和损失，虽然IASB倾向于采用计入 当期损益的方法，但从我国目前的情