内部控制系统及其评审(ppt165页)分析.ppt

3.无法表示意见的内部控制审计报告。 审计范围受到限制的，需要解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告，并就审计范围受到限制的情况，以书面形式与董事会进行沟通。 出具无法表示意见的报告时，指明审计范围受到限制，无法对内部控制的有效性发表意见，并单设段落说明无法表示意见的实质性理由。 不应在报告中指明所执行的程序，也不应描述内部控制审计的特征，以免误解。 如在已执行的有限程序中发现财务报告内部控制存在重大缺陷的[注意，不是发表否定意见，因为优先考虑范围受限]，需要在报告中对重大缺陷做出详细说明。 标准报告的要素 (1)标题。“内部控制审计报告”。 (2)收件人。业务约定书要求致送的对象；一般是指委托人；要载明全称。 (3)引言段。说明企业的名称和内部控制已经过审计。 (4)企业责任段。 按照……规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其有效性。 (5)注会责任段。 在实施审计工作的基础上，对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露。 (6)内部控制固有局限性的说明段。 内部控制存在固有局限性，只能为实现控制目标提供合理保证。固有局限性包括： ①在决策时人为判断可能出错，人为失误而导致内部控制失效。 ②控制运行可能无效。 ③控制可能由于人员进行串通舞弊或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。 ④如果存在选择执行的控制和选择承担的