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第十章 利润审计 利润形成的审计 第一节 利润分配审计 第二节 第一节 利润形成的审计 一、营业外收支审计 二、所得税费用审计 三、销售税金及附加审计 四、以前年度损益调整的审计 一、营业外收支审计 营业外收支是指与企业的生产经营活动无直接关系的各项收入与支出。由于营业外收支分别设置“营业外收入”和“营业外支出”账户进行核算，审查时应审阅其账簿资料并结合有关凭证以及“待处理财产损溢”、“固定资产清理”、“应付账款”等账户资料进行审查。 1．审查营业外收支内部控制的健全性、有效性 2．审查营业外收支项目的设置是否合规 3．审查营业外收支数额是否真实、正确 4．审查营业外收支的账务处理是否合规、正确 5．审查营业外收支在会计报表上的披露是否恰当 二、所得税费用审计 所得税是国家对企业生产经营所得和与生产经营有关的其他所得征收的税种。所得税审计的主要内容包括：审查计税依据的正确性；审查所得税的记录是否完整；审查所得税的计税是否正确；审查减免所得税的合法性、正确性；确定所得税在会计报表上的披露是否正确。 （一）审查企业所得税的计税依据是否正确 （二）核实本年度应交所得税 （三）审查所得税的减免是否合法 （四）审查所得税会计处理方法的正确性 （五）查证所得税年末结转是否正确 （六）查证所得税在会计报表上是否恰当披露与表达 【例10-1】 审计人员在201×年6月对某企业进行审计时，发现如下情况：该企业201×年元月的“营业外支出”明细账中有数笔罚款、罚息支出，金额合计为4 000元。 【思考】 数笔罚款、罚息在计算所得税时给予正确调整了吗? 【例10-2】 查账人员审查某工业企业8月份利润时，了解到下列情况： (1)8月份实现利润329 000元。 (2)本月份多摊费用4 000元。(摊入“管理费用”科目)。 (3)在“营业外收入”账户中列有一笔捐赠收入，金额2 400元。 (4)在“营业外支出”账户中列有本应在“应付福利费”中列支的支出两笔，金额1 140元。 (5)应在“其他业务收入”账户中列有一笔收入3 000元，却列入“营业外收入”账户，经了解，该收入的营业税未漏。 (6)应在8月份入账的产品销售收入一笔金额56 000元却记入9月份，而该笔收入的销售成本却在8月份结转了。 【思考】 该企业上述做法的意图是什么?应如何处理? 三、销售税金及附加审计 审查企业产品销售税金的纳税范围与税种是否符合国家规定；审查产品销售税金及附加的记录是否完整；审查产品销售税金及附加的计算是否正确，确定产品销售税金及附加在会计报表上的披露是否恰当。 （一）审查企业产品销售税金的纳税范围与税种是否符合国家规定 （二）审查产品销售税金及附加的计税依据的正确性 （三）审查产品销售税金及附加的适用税率是否符合有关规定 （四）审查产品销售税金及附加减免的合法性 （五）审查产品销售税金及附加是否正确计提、及时解缴 （六）验明产品销售税金及附加是否已在利润表上恰当披露 四、以前年度损益调整的审计 企业本年度发生的调整以前年度损益的事项作为以前年度损益调整进行核算，对此是在“以前年度损益调整”科目进行的。以前年度损益调整的审计要点是： (1)审查本年度发生的以前年度损益调整事项是否真实存在，是否存在虚拟以前年度损益调整事项，借以调整当期损益或应纳税所得额等现象； (2)审查以前年度损益调整的会计处理是否恰当。 【例10-3】 某审计人员在审查某企业201×年元月的会计资料时，发现“以前年度损益调查”账户中有一笔借方记录620 000元，日期为31日，“摘要”栏中未说明其业务内容。 【思考】 该企业账中无摘要，且数额较大，是否会存在利用“以前年度损益调整”账户来调节利润达到少交所得税的目的? 第二节 利润分配审计 一、审计利润分配顺序是否合理、合法 二、查证亏损弥补的处理 三、查证企业是否按规定提取法定盈余公积金和公益金 四、查证企业是否按规定在投资者之间分利，有无应付利润计算错误等现象 五、审查未分配利润的真实性、合法性 一、审查利润分配顺序是否合理、合法 按照财务制度的规定，企业实现的利润总额应按国家规定进行调整后，依法交纳所得税，税后利润一般按下列顺序分配： （1）用于抵补被没收财产损失，支付违反税法规定的各种滞纳金和罚款； （2）弥补超过用所得税前利润抵补期限、按规定需用税后利润弥补的亏损；