第十讲货币资金循环审计精要.pptVIP

《审计理论与实务》教学 第十讲 货币资金审计 本章概要 1.货币资金与交易循环 2.库存现金审计 3.银行存款审计 4.其他相关账户审计 教学目的与要求：了解货币资金的关键内部控制措施；掌握现金的盘点；掌握银行存款余额调节表的审查、银行存款函证等实质性测试的基本程序。 教学重点： 1．现金盘点； 2．银行存款函证的实质性测试程序； 教学难点： 银行存款余额调节表的审查。 第一节 货币资金与交易循环 货币资金审计的特点 1.货币资金是企业的血液，很重要；流动性强，极易发生舞弊。——重要且固有风险大 2.货币资金审计与其他项目审计密切相关，不能孤立地审计货币资金。 影响的主要账户 库存现金、银行存款、其他货币资金 一、货币资金循环影响的主要账户 资金筹集 资金退出 工业企业各业务循环之间的关系 投资与筹资循环 货 币 资 金 生产循环 采购与付款循环 销售与收款循环 二、货币资金中的主要业务环节 ★货币资金循环程序图 业务部门 会计主管 会计 稽核 出纳 审批 审核 记账凭证 有关明细帐 有关总帐 复核 货币资金的收付 现金日记帐 银行对账单 银行存款 余额调节表 银行存款日记帐 思考:为什么要编制银行存款余额调节表 不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作 注：支付申请→支付审批→支付复核→办理支付 1.销售与收款循环：货币资金的增加 凭证：顾客订单及销售单、销售发票、发运凭证、收款凭证、应收账款明细账、主营业务收入明细账等。 2.购货与付款循环：货币资金的减少 凭证：请购单、订货单或购货合同、购货发票、入库单、转账或付款凭证、应付账款明细账等。 3.生产循环：货币资金的减少 凭证：生产通知书 、领料单、产量和工时记录、入库单、存货明细账、应付职工薪酬明细账等。 4.筹资与投资循环 筹资引起货币资金的增加；投资引起货币资金的减少。 凭证：债券或股票、债券契约、股东名册、承销或包销协议、收款凭证、对外投资合同或协议、转账货付款凭证、借款项目明细账等。 二、货币资金中的主要业务环节 ★货币资金循环主要业务环节及相关记录与凭证 货币资金审计的范围 有助于审计目标实现的、与货币资金有关的所有内部控制、合同、凭证等资料。 具体包括的凭证和账簿：销售与收款循环、采购与付款循环、生产费用循环、筹资与投资循环过程中产生的相关凭证和账簿记录。 货币资金审计的目标 存在和发生（不被高估） 完整性（不被低估） 所有权 金额的正确性 披露的充分性 ★对货币资金审计，通常采用属性抽样方法，确定相对较低的可容忍误差，通过控制测试和实质性程序来获取审计证据。 三、货币资金中的内部控制测试和交易的实质性测试 内部控制的关键控制点： 5个 授权审批：资金的支取与报销等 职责分离： 1.货币资金收支与记账 2.货币资金收支与稽核、会计档案保管、债权债务登记 3.销售与收款 实物控制 1.现金与银行存 2.票据及印章 会计记录与核对 监督控制 控制测试的主要程序： 观察或询问职责分工情况 抽取并检查相关凭证 实地观察或询问现金、票据及印章的的保管情况 检查对账情况 抽取并检查相关会计记录 检查监督检查制度 ★关键内部控制点及控制测试程序 控制目标 关键的内部控制 常用的控制测试 职责分离： 1.会计（记账）与出纳（收支现金）2.出纳与稽核、会计档案管理、费用与支出的登记、债权债务的登记 3.销售与收款 1.询问相关人员、观察货币资金的处理过程 2.审阅相关文件的签名 授权审批： 1.货币资金支出需经审批 2.审批人在审批权限内对资金业务进行审批 1.询问、观察 2.审阅相关文件的签字 实物控制： 1.现金的管理 （1）库存现金限额（2）在收支范围内使用现金（3）及时入账，不得坐支现金（4）定期、不定期盘点 2.银行存款的管理 （1）账户开立（2）银行结算（3）及时对账 3.票据及印章的管理 专人保管，设定职责权限和程序 1.询问、观察 2.审阅相关文件 会计记录与核对： 1.按程序存取、支付现金 （1）及时入账、不得账外设账 （2）申请（负相关凭证）-审批-复核-支付 2.正确、及时记录（金额、日期） 3.定期核对账目 1.抽查收付款凭证 2.抽核现金、银行在存款日记账和总账 3.抽查银行存款余额调节表 4.检查外币资金的核算方法 内部控制测试1-1 例题： A审计师是N公司2006年度会计报表审计负责人，在审计过程中，需要负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。以下货币