第四讲审计过程审计重要性与风险精要.pptVIP

四、针对重大错报风险的应对措施和程序 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施， 并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。 （一）针对报表层次重大错报风险的总体应对措施 1.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性； 2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； 3.提供更多的督导； 4.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解； 5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 (二)针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序 注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。 控 制 测 试: （一）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（二）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。 实质性程序: 包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。 无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。 第 四 讲 审计过程、审计重要性 与审计风险 （一）业务承接： 签订业务约定书 （二）计划审计工作： 1、总体审计策略： 重要性水平 初步识别重大错报风险 资源配置 2. 具体审计计划： 风险评估程序 计划实施的进一步审计程序 其他审计程序。 一、审计基本流程 审查书面资料的方法 审计基本方法 审查财产物资的方法 分析性方法 审计方法 重要性水平确定 审计专门方法 控制测试 风险评估 审计报告编制 （三）实质性程序： 用一定程序和方法收集审计证据  （四）完成审计工作，出具审计报告 1.完成审计工作： 评价重大发现，汇总审计差异，复核审计工作底稿和财务报表，其他。。。。。。 2.出具审计报告： 审计总体目标： （1）对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； （2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出 具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 审计报告基本要素： 发表审计意见—— 无保留意见： 所有重大方面按照编制基础编制并公允反映 非无保留意见：： 导致发表非无保留意见的事项的性质 这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性 重大但不具有广泛性 重大且具有广泛性 财务报表存在重大错报 保留意见 否定意见 无法获取充分恰当的审计证据 保留意见 无法表示意见 二、审计重要性 （一）审计重要性的含义 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 （是指被审计单位会计报表错报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决定”。） 例： 假设某企业真实的总资产1000万元，总负债710万元，净资产290万元，资产负债率为71%。银行确定的贷款标准是：资产负债率≤70%。 该企业的资产负债率超过了这一标准，不能获得银行贷款。 假设该企业为了获得银行贷款，将负债10万元调入净资产(仅为说明方便而假设)，使企业总负债为700万元，净资产为300万元，将资产负债率操作为70%。 依据银行的判断标准，银行可能会做出贷款的决定。这样一来，企业10万元的错报，改变了银行的判断与决策。因此，这10万元的错报是重要的。