福建省专升本会计专业05第四章金融资产资料.ppt

第六章 投 资 学习目标 ◆投资的概念与分类 ◆交易性金融资产的核算 ◆长期持有至到期投资的核算 ◆可供出售金融资产的核算 ◆长期股权投资的核算 第一节 投资的概念及其组成内容 一、投资的概念 投资是指企业为获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为（对外投资）。 ◆区别于企业进行固定资产购置等内部投资行为。 二、投资的组成内容 投资的具体分类：P97 投资按管理层持有意图分类： 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 2、持有至到期投资，主要指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产； 3、贷款和应收款项； 4、 可供出售的金融资产，主要指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以外的金融资产 5、长期投权投资 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变，具体讲：　　 企业在初始确认时，①将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；②其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；③持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。 提醒注意：上述四类金融资产初始计量均按“公允价值”计量。但是后续计量却分为两类：一类是以公允价值后续计量的金融资产，包括“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“可供出售的金融资产”两种；另一类是以摊余成本后续计量的金融资产，包括“持有至到期投资”、“贷款和应收款项”两种。 第二节 交易性金融资产的核算 一、交易性金融资产的含义 ●金融资产：由金融工具(应收票据、应收款、购入股票等)所形成的企业的资产。 ◆交易性金融资产：是指企业以近期内出售（交易）为目的而持有的金融资产，持有该资产的主要目的是为了从其价格的短期波动中获利。P98 包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。 金融资产的初始确认与交易性金融资产 二、交易性金融资产取得的账务处理 （一）交易性金融资产取得成本的确定 ◆一般情况：应按取得时的公允价值作为初始确认金额(指作为交易性金融资产的成本)； ◆相关的交易费用在发生时计入当期损益(指作为“投资收益”)。 ◆特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利(或已到期但尚未领取的债券利息)，应当单独确认为应收项目(应收股利或应收利息)，不计入交易性金融资产的初始确认金额。 （二）交易性金融资产取得的账务处理 1.账户设置 2.核算举例 [例6-1]华联公司按面值购入甲公司于当日发行的面值150 000元的债券,作为交易性金融资产,并支付交易费用500元。 借：交易性金融资产 ─成本 ─甲公司债券150 000 借：投资收益 500 贷：银行存款 150500 ★债券也可能溢价购买或折价购买 ★当日发行意味着不存在应收股利或利息 [例6-2(1)]公司于3月25日按每股8.60元价格(面值1元)购入30000股股票,作为交易性金融资产。另支付交易费1 000元。股票购买价格中包含每股0．20元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利拟于同年4月20日发放。 支付价款：8.60×30000＋1 000＝259 000（元） 应收现金股利：0.20×30000＝6 000 （元） 初始投资成本： （8.60－0.20）×30000 ＝ 252 000（元） （或： 259 000 － 6 000 － 1 000） 借：交易性金融资产 ─成本 ─A公司股票252 000 借：应收股利 6 000 借：投资收益 1 000 贷：银行存款