第章合并财务报表上讲解.pptVIP

（ 四 ） 计算合并金额 在母子公司个别财务报表数据各项目加总金额的基础上，加减、调整与抵销分录栏的金额，分别计算出各报表项目的合并金额，填入合并金额栏 。 1. 收入类项目的合并金额，根据该项目的加总金额，减去该项目调整与抵销分录的借方发生额，加上该项目调整与抵销分录的贷方发生额计算确定 。 2. 费用类项目的合并金额，根据该项目的加总金额，加上该项目调整与抵销分录的借方发生额，减去该项目调整与抵销分录的贷方发生额计算确定 。 3.资产类项目的合并金额，根据该项目的加总金额，加上该项目调整与抵销分录的借方发生额，减去该项目调整与抵销分录的贷方发生额计算确定 。 4. 负债类项目和所有者权益类项目的合并金额，根据该项目的加总金额，减去该项目调整与抵销分录的借方发生额，加上该项目调整与抵销分录的贷方发生额计算确定 。 5.股东权益 （ 或所有者权益 ） 变动表的未分配利润部分，其中，年初未分配利润、年末未分配利润项目的合并金额的确定方法与所有者权益项目相同，提取盈余公积，对股东的分配项目的合并金额的确定方法与资产类项目相同 。（ 五 ） 填列合并财务报表 根据合并工作底稿中各报表项目的合并金额栏的数据，填列正式的合并财务报表 。 合并财务报表的编制 同一控制下的控股合并条件下合并财务报表的编制 非同一控制下的控股合并条件下合并财务报表的编制 第五节 同一控制下的控股合并条件下合并 财务报表的编制原理 编制合并财务报表的两种情况 母公司取得对子公司的控制权的时候 在母公司保留对子公司的控制权的每一个会计期末 一、控制权取得日的合并工作底稿 在控制权取得日，母公司长期股权投资的入账金额代表母公司占子公司资产账面价值的份额。 在同一控制下，企业合并所涉及的支付对价不是股份时，所支付对价的账面价值与所取得的净资产账面价值的份额之间可能存在差额，该差额应当调整增加或减少资本公积。资本公积不足冲减的，余额再冲减留存收益。 例6-1 P公司2007年1月1日以212 000元的银行存款购买了S公司80%的股权，P公司控制了S公司。假定该项控股合并为同一控制下的合并，应该采用权益结合法进行处理。 P公司 S公司 借方 贷方 借方 贷方 货币资金 交易性金融资产 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 应付账款 应付职工薪酬 应付债券 长期借款 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计 18 000 20 000 264 000 160 000 212 000 660 000 1 334 000 160 000 48 000 86 000 300 000 600 000 135 000 5 000 1 334 000 1 000 48 000 111 000 130 000 100 000 390 000 16 000 4 000 160 000 150 000 40 000 17 000 3 000 390 000 控股合并发生后P公司和S公司的资产负债表数据 （1）P公司对S公司长期股权投资的会计处理 如果一项长期股权投资形成同一控制下的控股合并，则应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的份额作为该投资的入账金额。 实际投资成本小于该份额的差额增加资本公积；实际成本大于该份额的差额则冲减资本公积，资本公积不足冲减的，再冲减留存收益。 P公司2007年1月1日以212 000元取得了S公司80%股权，P公司控制了S公司，因此可知P公司为合并方，S公司为被合并方；合并日为2007年1月1日；合并成本为212 000元。 控制权取得日S公司可辨认净资产的账面价值为210 000元，P公司所占份额为168 000元（210 000×80%）。 故权益结合法下，长期股权投资的入账金额为168 000元，由于P公司有足够多的资本公积，因而投资成本大于该份额的差额44 000元，可全数冲减资本公积。 2007年1月1日，为记录对S公司的投资，P公司应编制如下会计分录： 借：长期股权投资—S公司 168 000 资本公积 44 000 贷：银行存款 212 0