第四章重要国家的会计比较资料.pptVIP

第二篇 比较国际会计 5个经济发达国家和中国会计准则和实务的比较 会计准则与会计实务的关系 会计准则是规范财务报表的法规或规则。会计准则制定过程实质上是影响会计准则的各方面社会力量协调过程。 会计准则与会计实务的关系十分复杂，而且不是一成不变的。在某些情况下，实务来源于准则，而在另外一些情况下，准则来源于实务。一旦准则制定之后，实务与准则之间也会经常产生差异。产生差异的原因来自四个方面： 在财务报告中，最关键的区别是会计被定位于对财务状况和经营成果的“公允”反映还是对法律要求和税法的遵循 第一节 英国的财务报告 英国是工业革命和社会化大生产的发源地，对英国会计实务产生了多方面的影响。 英国有大约8,000家公开上市公司和将近100万家私人持股公司。公开上市公司与私人持股公司所使用的法律规范和制度规定有比较大的差别。这种情况体现了在英国向公司股份持有者提供报告的重要性。英国将公司财务报表重点放在为决策制定者提供帮助，而不是为贷款人保护或税务评估服务。 英国的会计管理体制 英国的会计管理体制可以分为两个层次 第一个层次，英国议会授权贸易工业部部长及其领导的贸易工业部负责公司法中会计和财务报告各项规定的执行和实施事宜。 第二层次，会计准则制定机构。 英国的会计规范主要由法律规范和行业自律两个部分组成。 在英国，公司法一直是会计制度的主要法律依据。 该项法律对公司的会计、审计业务进行了基本的规定，并要求各公司编制的财务报表必须作到“真实与公允”，并任命合格的审计师对财务报表是否“真实与公允”提出报告。 1948年的《公司法》 所有注册的公司，都要公布他们的损益表和资产负债表 “真实与公允”的指导思想 编制集团报表 1967年 要求披露营业额 1980年的《公司法》 执行了欧盟的第2号指令---资本保全问题 1981年的《公司法》 五项会计原则----体现了欧盟的第4号指令 历史成本及其“替代方案—现行成本” 中小型企业财务报告的要求 中型：资产负债表和简略的利润表 小型：简略的资产负债表 1985年特大型的《公司法》---把历次公司法的有关内容加以合并 1989年 贯彻执行了欧盟的第7、8号指令 《公司法》对会计的规范 资产负债表（2种）和利润表（4种）的格式 计量原则 会计准则制定机构 1970年成立了会计标准筹划委员会—标准会计惯例公告 1971年开始发布了标准会计惯例公告 1976年改组为会计标准委员会--标准会计惯例公告 1982年会计标准委员会吸收了除执业会计师以外的工业界的、政府部门的和从事审计业务的会计专家以及若干非会计人士参加，以扩大其社会基础。 1990年，被会计准则理事会取代---财务报告准则 英国会计准则框架 财务报告原则公告 会计准则理事会(1999.12颁布) 具体会计准则 会计标准实务公告 (9) 财务报告准则(19) 小型报告主体财务报告准则（ASB于1997年11月首次正式发布了FRSSE，并于1998年12月对它作了修订。FRSSE实际上是英国会计准则的简化版本，它的要求虽然比会计准则的要求低） 英国会计准则的权威性 ASB在《会计准则前言》第16段中指出：“会计准则是对特定类别的交易和其他事项应如何在财务报表中反映作出的权威性说明。因此，为了使财务报表提供真实和公允的观点，遵守会计准则通常是必要的。”第7段指出：“ASB发布的财务报告准则以及所采用的标准会计实务公告，都是《公司法》所承认的会计准则。《公司法》要求，除了小型公司之外，任何公司的财务报表都应说明，它们是否根据适用的会计准则编制的，对与这些准则的任何重大背离是否均作了特别提示，并解释了理由。” 在1990年之前，英国会计准则是由ASC制定的。ASC所发布的SSAP在英国1990年以前的任何《公司法》中从未被提及，当时实际上并不具备法律效力。 英国《1989年公司法》对《1985年公司法》作了修订，首次引入了会计准则的定义，并要求公司董事说明财务报表是否根据适用的会计准则编制的。由ASB发布的“财务报告准则”被《公司法》奠定会计准则的地位 。 ASB 在1990年8月24日召开的会议上，一致同意继续采用当时存在的22项SSAP，这实际上也同时奠定了SSAP作为会计准则的地位， 英国会计主要特征 真实和公允观点至高无上 会计概念清晰明确 1.“基本会计概念”（Fundamental Accountion Concepts）：是指基本假设，主要包括：（1）持续经营“概念；（2）”权责发生制“概念；（3）”一致性“概念；（4）”审慎性“概念。 2.“会计基础”（Accounting Bases）：是指将“基本会计概念”表达或应用到财务交易事项中所使用的方法。 3.“会计政策”（Accountin