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全面预算管理与平衡计分卡在企业管理控制系统中的整合 企业管理 111824 孙慧 摘要：为了适应企业经营的新要求，传统的预算管理在向战略导向的全面预算管理转变。而作为一种战略落实工具，全面预算管理就必然会遇到与平衡计分卡的整合问题。这两种管理工具如何在企业管理控制系统内得到有效地整合，对于理论界和实践界都是值得探索的问题。本文对两种管理工具的战略管理价值进行了分析，并对二者的整合模式进行了总结。 关键词：全面预算管理 平衡计分卡 战略管理 一、引言 管理控制系统是一种落实企业战略的管理工具。国内外的学者都对管理控制系统做了大量的研究。 Anthony（1965）将管理控制系统定义为“那些正式的、系同发展地，组织范围的数据处理系统，用来帮助管理控制管理者确保资源与组织目标一致地有效力和效率地获得使用。”管理控制系统在企业管理层次中，向上连结战略层，为战略的落实提供支持；向下为任务层提供工作的指引。公司管理控制系统包括组织目标与战略计划、业绩指标、业绩目标、奖惩及信息等五个要素（Otley，1999）。 由于预算在很大程度上能够将这些关键要素融为一身，从而在管理控制中得到了相当的重视。而作为战略实施工具的平衡记分卡，试图超越预算，构建包括顾客、内部业务流程和学习与成长这三个非财务维度和财务维度在内的战略管理控制系统。 预算是以货币或现金流的形式对企业未来一定时期内的经营活动及其对财务的影响所做的计划。在管理控制的各个系统中，预算作为一个货币化得计划，所具有的资源配置功能是不可替代。而平衡记分卡描述、管理战略功能是其他工具无法替代的。但两者在细化战略、确定业绩指标和业绩目标、促进组织内部沟通方面的功能则部分重叠。这两种工具如何在企业的管理控制系统中进行整合、协调，发挥各自的优势是企业实践需要解决的问题。 二、战略导向的全面预算管理 （一）战略管理与全面预算管理的内涵 全面预算管理是利用预算对企业各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的各种经济活动，完成既定的经营目标。战略管理是通过对企业外部环境和内部经营要素的分析，确定企业的使命和目标，并保证正确地落实战略，从而使企业使命不断得以实现的一个动态过程。它强调的是战略的制定和落实。 战略管理确定了企业未来想要达到的状态和总体的目标，而全面预算则在具体的运营层面，明确了企业所要达到的经营目标以及达到这种目标的具体措施，它是实现企业战略的具体行动方案。 （二）战略管理与预算管理的连结——战略导向的全面预算管理 战略管理和全面预算管理虽然界定了企业管理的不同内容，但二者却有非常紧密的内在衔接关系。 全面预算管理能够对企业战略的实施起到重要的支撑作用。首先，全面预算管理强化了企业日常活动与战略目标的联系，将战略目标分解到每个员工的日常工作中去；其次，全员、全过程、全方位的全面预算管理体系，强调企业的整体业绩，可以增强预算系统处理跨部门事项的能力，促进企业内部事务的协调解决；最后，通过全面预算管理体系可以优化企业资源配置，提高资源利用效率，保障战略的实现。可见，战略导向的全面预算在企业推行战略管理、提高竞争优势等方面具有极其重要的作用。 由于战略指明了企业发展的方向，为预算指明了方向。没有战略的盲目预算，会使预算这一工具异化为企业发展的束缚。 在竞争趋于动态和不确定性增强的今天，企业面临的经营环境更为多变，传统的预算管理对企业的意义有限。近年来，战略管理越来越受到企业的重视，战略导向的全面预算管理也成为预算管理在当前一个新的发展方向。 战略导向的全面预算管理强调全员参与。传统的预算局限于财务指标，预算管理以财务人员为主，缺乏其他部门的参与。在预算目标的分解中各部门也难以沟通。而以战略为导向的全面预算管理则强调全员参与、明晰预算权利与责任和奖惩标准，调动全员的积极性。同时作为落实战略保证的全面预算管理，要求预算管理必须贯穿企业全部的生产经营活动，企业的整个经营过程都纳入全面预算管理体系。因此，全面预算管理可以说是一种全方位全过程的管理控制体系。全面预算管理是与动态竞争战略相连接，它不仅为实施战略做出资源安排，也为超越了预算的范畴，为企业全员描绘了一个实现高层提出的企业战略的具体行动方案，激励全体员工为实现企业目标而努力。 三、平衡计分卡在战略管理中的作用 （一）平衡计分卡的内涵和特征 平衡计分卡首先由卡普兰和诺顿提出，被誉为近75年来世界上最重要的管理工具和方法。 按照卡普兰和诺顿的观点，平衡计分卡是“一种绩效管理的工具。它将企业战略目标逐层分解转化为各种具体的相互平衡的绩效考核指标体系，并对这些指标的实现状况进行不同时段的考核，从而为企业战略目标的完成建立起可靠的执行基础”。平衡计分卡的核心思想是通过财务、客户、内部流程、学习与成长四个方面指标