高级财务会计第三章债务重组分析.pptVIP

【例7】甲企业欠乙企业100万元，甲无法偿还。经协商乙同意免除利息20万元，只需归还80万元本金，两年后归还，每年按5%支付利息。则两年后需支付本息88万元（债务的公允价值）。 甲企业账务处理：借：应付账款　　　　　　　　100??? 贷：应付账款—债务重组 　　　 88??????? 营业外收入—债务重组利得 12 乙企业账务处理：借：应收账款—债务重组　　　 88??? 营业外支出—债务重组损失　 12??? 贷：应收账款 　　　　　 100 如果乙企业针对此项应收账款还计提了5万 元坏账准备，则：借：应收账款—债务重组　　　　 88??? 坏账准备　　　　　　　　　 5??? 营业外支出—债务重组损失　 7??? 贷：应收账款 　 　 100 上例分析: 债权人应当将修改其他债务条 件后的债权的公允价值88万元，作为重组 后债权的账面价值，重组债权的账面余额 与重组后债权的账面价值之间的差额，计 入当期损益(营业外支出)。 债权人已对债权计提减值准备的，应当先 冲销减值准备。 2.附或有条件的债务重组 可能会涉及或有的应付金额，该或有应付金额符 合确认预计负债条件的，应该把或有应付金额确 认为一项预计负债。 重组债务的账面价值与重组债务后债务的入账价 值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。 对债权人来说，涉及或有应收金额的，不应确认 或有应收金额，不得计入债权的入账价值。这是 出于谨慎性原则的考虑。 修改其他债务条件涉及或有应付（或应收）金额的处理 债务人：或有应付金额符合预计负债确认条件的，应确认为预计负债 上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入 债权人：或有应收金额，不予确认 2004年6月30日，甲公司从某银行取得年利率6%、三年期、到期一次还本付息贷款100万元。因甲公司财务困难，将难以偿还贷款本息。为避免发生更大损失，银行与甲公司于2006年12月31日达成债务重组协议进行债务重组，银行同意延长到期日至2010年12月31日，利率降至4%，免除积欠利息15万元，本金减至80万元， 【例8】 但附有一条件：债务重组后，如甲公司自第二年起有盈利，则利率回复至6%，若无盈利，仍维持4%利率。 假设实际利率与合同约定的名义利率差异不大，银行没有对该贷款计提损失准备。 1.计算： 按照债务重组协议，涉及或有应付金额，且满足预计负债确认条件，应予确认。 重组债务长期借款的账面价值与重组后债务的公允价值和预计负债金额之和的差额 ＝1 000 000 ×( 1+6%×2.5 ) - [800 000 + 800 000×（6％-4％）×3] ＝1 150 000 -（800 000 + 48 000） ＝ 302 000（元） 甲公司的会计处理如下： （1）2006年12月31日进行债务重组时： 借：长期借款——本金 1 000 000 ——利息调整 150 000 贷：长期借款——本金（债务重组）800 000 预计负债——预计重组损失 48 000 营业外收入——债务重组利得 302 000 （2）2007年12月31日计算利息时： 借：财务费用 32 000 贷：长期借款——利息调整（债务重组） 32 000 其中，利息费用32 000＝800 000×4% （3）假设甲公司自债务重组后的第二年起盈利。2008年12月31日－2009年12月31日计算利息时： 借：财务费用 32 000 预计负债——债务重组 16 000 贷：长期借款—利息调整（债务重组） 48 000 注：甲公司每年计算的应付利息为800 000×6%＝48000元，其中含预计负债16000元。 2010年12月31日支付本息时： 借：长期借款—本金（债务重组） 800 000 —利息调整（债务重组128 000 财务费用 32 000 预计负债——债务重组 16 000 贷：银行存款 976 000 （4）假设甲公司自债务重组后的第二年起仍没有盈利，2008年1