第四章__贷款业务的核算资料.ppt

学习目标 学习本章后，将要 1、掌握抵押贷款的核算 2、掌握贷款利息核算 3、熟悉抵债资产的核算 4、掌握贷款减值的核算 第一节 贷款业务概述 一、贷款的含义 贷款是指商业银行对借款人提供约定的利率和期限偿还本息的货币资金。 二、贷款的种类 三、贷款与贴现业务核算的基本规定 四、贷款业务核算设置的主要会计科目 （一）贷款——资产类账户 （二）利息收入——损益类账户 第二节 信用贷款的核算 信用贷款是指凭借款人的信用而发放的贷款。 一、贷款的发放和收回 新准则规定：金融企业按照当前市场条件发放贷款时，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。收回贷款时应将取得价款和该贷款账面价值之间的差额计入当期损益。 例1、2009年1月1日，EFG银行向客户发放一笔贷款1亿，期限1个月，合同约定利息10万元。假定贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同。 例2、建通银行某分支机构1月1日向该行开户单位蓝华公司发放短期贷款20万元，当日转入该公司存款账户，期限一个月，合同约定利息1000元，同时发生交易费用100元，支付给在本行开户的A咨询公司；蓝华公司到期归还贷款本息，共计20.1万元。 二、贷款逾期 贷款到期时或贷款展期到期时未收回 借：贷款—信用贷款—逾期贷款—X单位 贷：贷款—信用贷款—X单位 贷款到期日后90日还未收回 贷款到期时或贷款展期到期时未收回 借：贷款—信用贷款—非应计贷款—X单位 贷：贷款—信用贷款—逾期贷款—X单位 第三节 担保贷款的核算 一、担保贷款核算的内容 担保贷款是指银行凭第三人的担保或以财产作为担保而对借款人发放的贷款。 （一）保证贷款 保证贷款指贷款人按规定的保证方式以第三人承诺在借款人不能偿还贷款本息时，按规定承担连带责任而发放的贷款。 （二）抵押贷款 抵押贷款是以一定的财产作为抵押物而发生的贷款。 （三）质押贷款 质押贷款是指贷款人按规定的质押方式以借款人或第三人的动产或权利为质押物发放的贷款。 二、贷款担保物的核算 （一）收取担保物的核算 表外核算、单式记账 （二）依法处置担保物偿还贷款的核算 逾期1个月未偿还贷款，可以处置担保物 处置规则： 1、作价入账 按资产评估价或法院判决价入账 2、出售 （1）取得收入－处置费用＜贷款本息 差额继续要求借款人清偿 （2）取得收入－处置费用＞贷款本息 差额归还借款人 例3、2009年9月10日五星公司用一台设备申请贷款，设备原价16元，经信贷部门批准同意发放抵押贷款13万元，期限8个月，利率5.31%。该贷款已逾期2个月，应收利息共计5294.25元。银行按照合同约定处置该设备。银行拟将该设备转为固定资产，。经资产评估机构评估该设备原价为16万元，折旧2万元。合同利率和实际利率相差不大。 总结：发放贷款 借：贷款——X贷款—X单位贷款户—本金 贷：吸收存款—单位活期存款—X单位 借或贷：贷款——X贷款——利息调整 计提利息收入 借：应收利息 贷：利息收入 借或贷：贷款——X贷款——利息调整 收回贷款 借：吸收存款—单位活期存款—X单位 贷：贷款——X贷款——X单位贷款户—本金 应收利息 第四节 贷款利息的核算 一、贷款利息计算的有关规定 新准则规定：贷款和应收款项后续应采用实际利率法按摊余成本计量。实际利率和合同利率差别较小时，也可以按合同利率计算利息收入。利息收入在资产负债表日予以确认。 二、贷款利息计算 （一）贷款利息计算的基本公式 利息=本金×利率×贷款期限 （二）具体计算 合同约定利息=合同本金×合同月利率 提问：合同约定利息是否为商业银行真实的利息收入？ 实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资或金融负债当前账面价值所使用的利率。 实际利息收入=实际本金×实际月利率 例4、2008年1月1日，商业银行向A企业发放一笔贷款8000万元。根据合同约定实际支付7514万元款合同年利率为10%，期限4年，利息按年收取（每年12月31日收取当年利息），A企业到期一次偿还本金。该商业银行将其划分为贷款和应收款项，假定初始确认该贷款时确定的实际利率为12%。 第五节 贷款减值和转销业务的核算 一、贷款减值和转销设置的会计科目 贷款损失准备”科目——资产类备抵 二、贷款减值的核算 例5、工商银行于2007年1月1日向本行开户的单位农通公司发放贷款100万元，当日转入该公司账户，期限2年，到期还本，利息按年收取，合同利率为年利率10%，实际利率为10%，银行将本金大于10万元的贷款作为单项金额重大贷款，单项计提减值准备。07年12月31日银行对该笔贷款进行减值测试，预计现金流量现值为85万元，银行