41金融资产要点.ppt

企业会计准则第22号--金融工具确认和计量 主讲人：谭洪涛 tht@swufe.edu.cn Mobile【例1】 甲公司出售商品取得含税收入100万元，货款未收： 借：应收账款 100 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 因该应收账款为短期应收账款，一般不考虑货币的时间价值。 长期应收款按摊余成本计量 2007年1月1日，甲公司对乙公司提供一项技术转让，应收价款为2000万元，分别在2007年末和2008年末收取1000万元。假设折现率为8％。则有关处理如下： 长期应收款按摊余成本计量 （1）2007年1月1日，计算现值作为技术转让收入（公允价值） 现值＝1000÷（1＋8％）＋1000÷（1＋8％）2＝925.93＋857.34＝1783.27（万元） 借：长期应收款 2000（本＋息） 贷：其他业务收入 1783.27（现值，本金） 未实现融资收益 216.73（利息） 长期应收款按摊余成本计量 2007年初长期应收款净额（摊余成本，本金） ＝长期应收款余额2000－未实现融资收益216.7 ＝1783.27（万元） (2)2007年末确认利息收入利息收入＝长期应收款摊余成本×实际利率 借：银行存款 1000 贷:长期应收款 1000 借：未实现融资收益 142.66 贷：财务费用 142.66 2007年末长期应收款净额（摊余成本）＝长期应收款余额1000－未实现融资收益余额74.07＝925.93（万元） （3）2008年末确认利息收入 借：银行存款 1000 贷:长期应收款 1000 借：未实现融资收益 74.07 贷：财务费用 74.07 2007年末长期应收款净额（摊余成本）＝长期应收款余额0－未实现融资收益余额0＝0（万元） 金融资产核算的要点是： （1）交易性金融资产、可供出售金融资产按照公允价值计量；前者将公允价值的变动计入当期损益，后者将公允价值变动计入资本公积。 （2）持有至到期投资、贷款和应收款项按摊余成本计量，资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定利息收入。 【例1】 甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200000元；增值税销项税额为34000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。 甲企业的账务处理如下： ①销售实现时 借：应收票据 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费——应交增值税(销项税额) 34000 ②3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项234000元，存入银行 借：银行存款 234000 贷：应收票据 234000（终止确认） ③如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，甲公司贴现获得现金净额231660元，银行不拥有追索权，则甲公司账务处理如下： 借：银行存款 231660 财务费用 2340（贴现息） 贷：应收票据 234000 【例2】应收账款出售 2007年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。双方约定， 乙公司应于2007年10月31日付款。 2007年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为300000元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下： 2007年6月4日出售应收债权 借：银行存款 300000 营业外支出 51000 贷：应收账款 351000 【例3】 甲公司将应收票据100万元贴现，取得贴现净额98万元，银行拥有追索权。该应收票据的期限为6个月，企业已持有2个月，贴现期4个月。甲公司的账务处理如下： ①贴现时 借：银行存款 98 短期借款——利息调整 2 贷：短期借款——成本 100 ②计算利息费用 4个月的利息费用＝短期借款摊余成本98×实际利率（6.12%÷12）×期限4＝2（万元） 借：财务费用 2 贷：短期借款 2 ③如果票据到期，承兑人支