企业会计第九章合并财务报表讲义.ppt

3.内部应收账款坏账准备本期余额小于上期余额时的合并处理 （1）抵消上期内部应收款项计提的坏账准备 借：应收账款 应收票据 贷：期初未分配利润 引申 内部交易形成的存货、固定资产、投资等资产，其已提跌价准备或减值准备的抵消处理，原理同上。 有关抵销处理如下： 　　与该固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。 借：营业收入 300 　　　　贷：营业成本 270 　 固定资产——原价 30 　　 该固定资产当期多计提折旧额的抵销。 该固定资产折旧年限为3年，原价为300万元，预计净残值为0，当年计提的折旧额为100万元，而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价计提的折旧额为90万元，当期多计提的折旧额为10万元。本例中应当按10万元分别抵销管理费用和累计折旧。 借：固定资产——累计折旧 10 　　贷：管理费用 10 P公司该资产的账面价值=300-300÷3 =200（万元） P公司该资产的计税基础=300-300÷3 =200（万元） 合并报表中该固定资产的账面价值 =270-270÷3=180（万元） 合并报表中该固定资产的计税基础 =200（万元） 可抵扣暂时性差异20万元，形成递延所得税资产5万元 抵消分录： 借：递延所得税资产 5 贷：所得税费用 5 第五节 合并利润表的编制 一、编制合并利润表时应进行抵销处理的项目 合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司，子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。 编制合并利润表时需要进行抵销处理的，主要有如下项目： (一)内部营业收入和内部营业成本的抵销处理 　内部营业收入是指企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的商品销售(或劳务提供，下同)活动所产生的营业收入。内部营业成本是指企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的销售商品的营业成本。　 假设P公司2010年利润表的营业收入中有3 500万元，系向S公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3000万元。S公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为5000万元，销售成本为3500万元，并分别在其利润表中列示。 　　对此，编制合并利润表将内部销售收入和内部销售成本予以抵销时，应编制如下抵销分录： 　借：营业收入 3500 　　　贷：营业成本 3500 (二)购买企业内部购进商品作为固定资产、无形资产等资产使用时的抵销处理 企业集团内母公司与子公司、子公司相互之间将自身的产品销售给其他企业作为固定资产(作为无形资产等的处理原则类似)使用的抵销处理，参见本章第四节有关”内部交易形成的固定资产在购入当期的抵销处理”的内容。 (三)内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的抵销处理 编制合并资产负债表时，需要将内部应收账款与应付账款相互抵销，与此相适应需要将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销。相关抵销处理参见本章第四节有关”应收账款与应付账款的抵销处理”的内容。 (四)内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销处理 假设S公司20×7年确认的应向P公司支付的债券利息费用总额为20万元(假定该债券的票面利率与实际利率相差较小)。 　　在编制合并利润表时，应将内部债券投资收益与应付债券利息费用相互抵销，其抵销分录为： 　借：投资收益　　　　　20 　 贷：财务费用　　　　　20 (五)相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理 借：投资收益 　　少数股东损益 　　未分配利润——年初 　　贷：提取盈余公积 　　　　对所有者(或股东)的分配 　　　　未分配利润——年末 第六节 合并现金流量表的编制 一、合并现金流量表概述 合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集