5第五章收入解析.ppt

第五章 收 入 准则第58条---第64条 共7条 第五十八条 收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。 企业所得税法 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： 　　（一）销售货物收入； 　　（二）提供劳务收入； 　　（三）转让财产收入； 　　（四）股息、红利等权益性投资收益； 　　（五）利息收入； 　　（六）租金收入； 　　（七）特许权使用费收入； 　　（八）接受捐赠收入； 　　（九）其他收入。 收入的定义及特征 特征： 1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入 2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之 3.收入必然导致所有者权益的增加 4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入 概念、特征和分类 概念、特征和分类 第五十九条 销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料，下同）取得的收入。 　　通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。 　　（一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 　　（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 　　（三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。 （四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。 　　（五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 　　（六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。 　　（七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。 销售商品收入的确认时间 一般原则 小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。 具体原则： 区分不同的销售方式 托收承付销货方式：办妥托收手续 【例】华联公司向乙公司销售一批A产品,采用托收承付结算方式。A产品的生产成本为120 000元，合同约定的销售价格为150 000元，增值税额为25 500元。根据合同约定，乙公司须于30天内付款。 已办妥托收手续。 借：应收账款 175 500 贷：主营业务收入 150 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 25500 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000 预收款销货方式 甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为1 400 000元。协议约定，该批商品销售价格为2 000 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款(按不含增值税销售价格计算)，剩余货款于2个月后支付。假定甲公司在收到剩余货款时，销售该批商品的增值税纳税义务发生，增值税额为340 000元；不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下： (1) 收到60%的货款 借：银行存款 1 200 000 贷：预收账款——乙公司 1 200 000 (2) 收到剩余货款，发生增值税纳税义务 借：预收账款——乙公司 1 200 000 银行存款 1 140 000 贷：主营业务收入——xx商品 2 000 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 340 000 借：主营业务成本——xx商品 1 400 000 贷：库存商品——xx商品 1 400 000 分期收款发出商品销售货物： 合同约定的收款时间确认收入 结转相应的产品成本 【例题】甲公司2×13年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年100万元，合计500万元，成本为300万元。在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务，增值税税率为17%。 要求： 编制各年的会计分录。 发货时： 借：发出商品 300 贷：库存商品 300 合同预定收款时间： 借：银行存款或者应收账款 117 贷：主营业务收入 100