会计理论表内确认还是表外披露第七章祥解.ppt

“南海泡沫”事件始末 英政府颁布了《泡沫公司取缔法》，主要目的是防止不正常的股份投机，对股份公司的成立严加限制，以保持资本市场的稳定，保护投资者及债权人的利益不受侵害。1828年，英国政府根据国内经济发展对资金的高度需求，重新认识股份公司的经济意义，撒消了1720年的《泡沫公司取缔法》，1834年以后又通过了由国王授予特许证来设立股份公司的法案。英国议会又于1844年颁布了公司法，从而促进并规范了股份公司的发展。 1.5 财务状况变动表 1.6 现金流量表 财务状况变动表的局限性 现金流量表的优越性 1.7 财务报表附注 “报表附注是财务报表整体的一部分，它可说明报表的名称、项目标题或数额，或列示未能以货币单位表示的信息”。 ——APB1970年第4号报告书 “揭示于财务报表的附注或表上括号插入的信息，诸如重要的会计政策或资产（负债）的其他计量结果，是对财务报表上确认信息的进一步阐述或解释等。它们是了解财务报表所提供信息所必不可少的。长期以来，它一直被看做是根据公认会计原则编制的财务报表的组成部分”。 ——FASB.SFAC No.5 1.8 其他报告形式 除了财务报表之外，财务报告还包括一些其他的手段，它们同样可用于揭示与使用者相关的特定财务或非财务信息。由于其他报告手段主要是揭示不能列入财务报表的非正式信息，它们可能涉及各种不同的问题，在形式上也是灵活多样的。 例如，企业可以在财务报表之外，通过年度报告的其他部分分别披露企业的经营概况、产品种类、市场状况、财务分析和各项经营预算与预测等信息。或者，通过提供关于物价变动调整的数据来弥补基于历史成本原则的正式对外财务报表的偏差。 为什么企业必须在正式财务报表之外利用其他手段来传递信息？ 某些信息不属于现行公认会计原则的要求，但对使用者决策具有直接或间接的影响。如在现行财务会计框架里，有关的准则仍要求提供历史成本信息，而关于价格变动的信息只能以其他报告手段来揭示。 其他管制机构要求提供信息。如证券交易委员会需要一些特殊报告，政府部门要求提供关于就业、雇员培训、养老金计划等社会福利方面的信息。 补充说明财务报表项目。财务报表一般要求简明易懂，限于篇幅，一些中间性或次级分类往往予以合并。为了便于了解，有时就需要提供一些附表进行补充说明。 管理当局自愿提供信息。为了扩大企业或产品的社会影响，争取顾客和潜在投资人，企业管理当局有时自愿在财务报表之外多披露一些信息。如企业董事会成员的专业背景、市场占有率及盈利水平的预测等等。 7.2. 对现行财务报告体系的评价 现行财务报告关于企业业绩和财务状况的计量，基本上仍是根据各企业所使用的资源的历史成本，这对未来业绩的预测并不相关。 现行财务报告过于重视盈利的单一计量。 现行财务报告过于重视利润的计量，而利润是以权责发生制为基础。财 务报告对现金流动缺乏应有的注意. 历史信息的报告对报表使用者的帮助不大。 重点常常放在法律形式上，对于交易或事项的报告重形式而不重实质。 ------英国“未来财务报告的模式” 不论资产和负债都需要估计，估计必然带有主观性。这容易使财务报表失真。 不同企业可使用不同的资产计价方法。这样，资产的价值和净收益都会出现差异。 某项资产和负债项目由于不符合会计确认标准或难以计量而在资产负债表上无法 体现，必然损害财务报表信息的完整性，影响报表使用者的决策。 -------卡宾教授 由于不断出现非常复杂的交易和事项，它们应当如何在报表上确认与计量，都是现在的公认会计原则所没有考虑到的。 企业经营的风险性和不确定性不断增加，可是目前并无反映风险和不确定性的报告，并且，现行报表的及时性也相当不够。 -----AICPA 参考文献： 葛家澍 刘峰 会计理论——关于财务会计概念结构的研究 葛家澍 林志军 现代西方会计理论 厦门大学出版社 第十三章 财务报告与信息披露 刘江 现金流量表与财务状况变动表之比较[