债务重组和非货币性资产交换详解.pptVIP

一、债务重组的含义及特征 含义：债务重组是指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。 产生的背景：债权人陷入财务困境，无法偿还到期债务，债权人可能做出某些让步，减轻债务人的负担。 两个基本特征： （1）债务人发生财务困难 （2）债权人做出让步 结果： 债务人产生债务重组利得 债权人产生债务重组损失。 二、债务重组的方式 1、以资产清偿债务 此处，资产包括现金、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等。 2、将债务转为资本 指债务人将债务转为资本，债权人将债权转为股权。 3、修改其他债务条件 例如减少债务本金、减或免利息、延长期限并同时减少本金或利息等。 4、以上三种方式的组合 三、债务重组的会计处理 （一）以资产清偿债务 包括以现金清偿债务和以非现金清偿债务。 1、以现金清偿债务 （1）债务人的会计核算 账务处理原则：重组债务的账面价值和实际支付金额的差额，计入当期损益。 具体账务处理文字表达见讲义P282 化为分录形式： 借：应付账款 贷：银行存款 （一般小于账面） 营业外收入——债务重组利得 （2）债权人的会计处理 账务处理原则：重组债权的账面价值和实际收到金额的差额，计入当期损益。 注意：如果计提了减值准备，则要先冲减。 具体账务处理文字表达见讲义P282 化为分录形式： 借：银行存款 坏账准备 （如果有的话） 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款 资产减值损失 （存在多余的坏账准备时） 讲义例10-35 2、以非现金清偿债务 前提：按资产的公允价值作为清偿价值，以此来确认重组损益。 ——公允价值很重要。怎么找？P282-283 （1）债务人的会计核算 账务处理原则： 重组债务的账面价值和转让的非现金资产的公允价值的差额，计入当期损益 ——是一种重组损益，计入当期损益时，一般使用“营业外收入”科目。 转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额，（也）计入当期损益。 ——这是一种转让损益。 根据不同业务又有不同处理思路。 非现金资产为存货的，则应视同销售处理：确认收入、同时结转成本。 非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。 ——以上实际仍旧是账务处理原则，具体账务处理（借贷及科目）从例题中体会。 讲义，例10-36债务人部分 10-36 债务人：甲 借：应付账款 250 000 贷：银行存款 50 000 主营业务收入 120 000 应交税费 25 500 营业外收入 24 500 借：主营业务成本 110 000 存货跌价准备 10 000 贷：库存商品 120 000 （2）债权人的会计核算 账务处理原则： 按接受的非现金资产的公允价值入账，债权账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。 注意：如果计提了减值准备，也要先冲减。 ——具体账务处理见例题 讲义，例10-36债权人部分 讲义，例10-37 10-36 债权人：乙 借：库存商品 150 000 应交税费 25 500 银行存款 50 000 坏账准备 20 000 营业外支出 4 500 贷：应收账款