第十五章所得税会计解析.doc

所得税第一节 计税基础与暂时性差异 一、所得税会计概述 　　(一)所得税会计的特点 　　所得税会计采用了资产负债表债务法核算所得税，资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 　　所得税准则规范的是资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量。 　　【举例1】2010年 12月1日取得一批存货，成本为100万元。2010年 12月31日，计提存货跌价准备20万元。2011年将上述存货全部对外销售，2011年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调减20万元，由此2011年会少交所得税=20×25%=5(万元)。 　　站在2010年12月31日看，由于此项存货的存在，以后会少交所得税5万元，应确认递延所得税资产5万元。 　　2010年12月31日： 　　存货的账面价值=100-20=80(万元)， 　　存货的计税基础为100万元。 　　【举例2】2010年12月31日预提产品质量保证费用100万元，2011年发生产品质量保证费用100万元。2011年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调减100万元，2011年少交所得税=100×25%=25(万元)。 　　站在2010年12月31日看，以后少交所得税25万元，应确认递延所得税资产25万元。 　　2010年12月31日，负债(预计负债)账面价值100万元，负债(预计负债)计税基础0。 　　(二)所得税会计核算的一般程序 　　所得税核算程序如下图所示： ? 1　二、资产的计税基础 　　资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 　　(一)固定资产 　　账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备 　　计税基础=实际成本-税法累计折旧 　　【教材例l5—1】甲公司于20×9年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，原价为 　　3 000 000元，使用年限为l0年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税法规定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。2×10年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为2 200 000元。 　　分析：2×10年12月31日，该项固定资产的账面价值=3 000 000-300 000×2-200 000= 2 200 000(元) 计税基础=3 000 000-3 000 000×20%-2 400 000×20%=1 920 000(元)该项固定资产账面价值2 200 000元与其计税基础1 920 000元之间的280 000元差额，代表着将于未来期间计入企业应纳税所得额的金额，产生未来期间应交所得税的增加，应确认为递延所得税负债。 　　【教材例l5—2】甲公司于20×5年l2月20日取得某设备，成本为l6 000 000元， 　　预计使用l0年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。20×8年12月31日。根据该设备生产产品的市场占有情况，甲公司估计其可收回金额为9 200 000元。假定税法规定的折旧方法、折旧年限与会计准则相同，企业的资产在发生实质性损失时可予税前扣除。 　　分析：20×8年12月31日，甲公司该设备的账面价值=16 000 000-1 600 000×3= 　　11 200 000(元)，可收回金额为9 200 000元，应当计提2 000 000元固定资产减值准备，计提该减值准备后，固定资产的账面价值为9 200 000元。 该设备的计税基础=16 000 000-1 600 000×3=11 200 000(元)资产的账面价值9 200 000元小于其计税基础ll 200 000元，产生可抵扣暂时性差异。 　　【例题1·单选题】大海公司2008年12月31日取得的某项机器设备，原价为2 000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照年限平均法计提折旧;税法处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值均为零。计提了两年的折旧后，2010年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了160万元的固定资产减值准备。2010年12月31日，该固定资产的计税基础为( )万元。 　　A.1 280 B.1 440 C.160 D.0 　　【答案】A 　　【解析】该项固定资产的计税基础=2 000-2 000×2/10-(2 000-2 000×2/10)×2/10=1 280(万元)。 　　(二)无形资产