第九章企业所得税解读.pptVIP

* * * * 14.资产损失 　　企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除; 　　企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失—起在所得税前按规定扣除。 15.其他项目 　　如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。 计算企业所得税应纳税所得额时允许直接扣除的项目有（ ）。 A、企业转让各类固定资产发生的费用 B、按照工资薪金总额的15％列支的职工福利费 C、外币业务中所有的汇兑损失 D、按照我国法律规定提取的环境保护专项基金 E、计提的广告宣传费 答案：AD 五、不得扣除的项目【考核形式：识记 】 　　 1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款；2.企业所得税税款,允许抵扣的增值税款 3.税收滞纳金4.罚金、罚款和被没收财物的损失 罚金、罚款是指行为人违反了国家有关法律、法规的规定，有关部门的处罚。 企业发生的合同违约的补偿金、逾期偿还银行贷款加处的罚息都可以在税前扣除。 没收财物是指将违法人的财物、现金、债权等财产收归国家所有，以弥补因其违法造成的损失。 5.超过标准的捐赠支出；6.赞助支出； 是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。 7.未经核定的准备金支出 是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。 8、与取得收入无关的其他支出。 2009 年某居民企业主营业务收入5000 万元，营业外收入80 万元，与收入配比的成本4100万元；全年发生管理费用、销售费用、财务费用和营业税金及附加共计700 万元，营业外支出60 万元（其中符合规定的公益性捐赠支出50 万元）；2008 年度经核定结转的亏损额30万元，无其他调整项目。请计算2009 年度该企业应缴纳的企业所得税。 解析： 会计利润＝5000＋80－4100－700－60＝220（万元） 公益性捐赠扣除限额＝220×12%＝26.4（万元），税前准予扣除的捐赠支出是26.4 万元，调增23.6万 应纳企业所得税＝（220＋23.6－30）×25%＝53.4（万元） 六、亏损弥补　　 亏损是指每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入以及各项扣除后小于零的数额 弥补亏损的时间期限为五年 纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年 汇总纳税成员企业可以相互弥补，但境外亏损不能由境内企业弥补 注意事项： （1）亏损弥补期应连续计算，不论弥补亏损的5年中是否赢利或亏损，不得间断。 （2）连续发生亏损，其亏损弥补期应按每个年度分别计算，先亏先补，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加。 年 度 2005 2006 2007 2008 2009 2010 税收亏损 -500 -100 200 -100 100 400 案例：下图为某企业2005年至2010年企业税后收益示意图，请做出该企业亏损弥补示意图 年 度 2005 2006 2007 2008 2009 2010 税收亏损 -500 -100 200 -100 100 400 亏损弥补分析 -500 -500 -100 -300 -100 -300 -100 -100 -200 -100 -100 0 第三节 企业所得税的计算 一、居民企业应纳税额的计算【考核形式：综合应用】 基本公式： 应纳税额＝应纳税所得额× 税率-减免税额-抵免税额 应纳税所得额＝利润总额±纳税调整额＋境外应税所得弥补境内亏损－弥补以前年度亏损 利润总额=营业收入－营业成本－营业税金及附加－期间费用－资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益+营业外收入－营业外支出 某居民2008 年发生经营业务如下: (1) 销售收入4000 万元； (2)发生产品销售成本2600 万元； (3)发生销售费用770 万元(广告费和业务宣传费650 万元) ；管理费用 480 万元(业务招待费25 万元)；财务费用 60 万元； (4)销售税金100 万元(增值税留抵税额60 万元)； (5)营业外收入80 万元，营业外支出50 万元(公益性捐赠30 万元，支付税收滞纳金6 万元)； (6)计人成本、费用中的实发工资总额200 万元、拨缴职工工会经费5 万元（有专用收据）、 发生职工福利费31 万元、发生职工教育经费7 万元。 要求: 2008 年度应纳的企业所得税。 解析： (1) 利润总额 = 4000 + 80－ 2600－770 －480－60－40－50 = 80 万 (2)广告费和业务宣传费调增所得额=650－4000×15% =650－600 =50