涉外税务审计规程讲义(国税)教程.docVIP

涉外税务审计规程讲义 第一讲 审计规程与税务稽查、税源管理的关系 一、《涉外税务审计规程》的内容框架 发 文： 国税发[1999]74号 规程内容： 程序、技术、要求 程序：审计工作流程，项目审计程序，税种审计程序 技术：会计制度与内部控制评价，分析性复核，审计抽样 要求：审计证据质量要求与取证方法、审计工作底稿编制要求 二、《涉外税务审计规程》的定位 《涉外税务审计规程》发布之时，确有代替《税务稽查规程》之意，但随着征收管理法及其实施细则的实施，考虑到涉外管理部门没有税务稽查的职能，国家税务总局以国税发[2003]85号文明确《涉外税务审计规程》主要用于对涉外企业的日常检查，并在随后的国税发[2003]124号文中进一步予以确认。 国税发[1999]74号 国税发[2003]85号 国税发[2003]124号 即：涉外税务审计是涉外税源管理的一个重要环节。 三、审计规程的功能 税务审计是对纳税人履行纳税义务的准确性、完整性和合法性的中性“体检”。税务审计具体有两大独特功能，一是及时发现企业财务和税务处理的一般性问题，建议企业做出修正，体现审计的预警性和服务性功能；二是发现企业可能存在的深层次问题，如：关联交易避税，偷漏税行为等，为反避税环节、稽查环节的进一步取证调查提供案源，体现审计较强的税源监控能力。 而税务稽查是对纳税人存在的纳税问题从深度和广度进行的“看病”。 四、《审计规程》与《稽查规程》内容的比较——相互借鉴 审计规程是一个“工具箱”，它集合了现代审计技术，集合了各审计项目和税种的审计程序，列示了各类工作底稿的基本格式。 即：二者可相互借鉴。 五、税务审计与税源管理——相互衔接 涉外税务审计是涉外税源管理的一个重要环节，一方面，税源管理的其他各环节为税务审计提供了大量的信息资料，特别是纳税评估还为审计提供了对象；另一方面，税务审计的技术、要求可充分应用于税源管理的其他各环节。 解读：国税发[2004]108号 解读：国税函[2005]449号 六、关于联合税务审计 根据国税发[2004]38号文，联合税务审计分为跨区域联合税务审计和国地税联合税务审计2种类型。 实施联合税务审计，关键要建立一个统一、协调的机制：“统一思想、统一组织、统一思路、统一方案、统一审计” 1．会计制度与内部控制的遵行性测试（非重点审计项目） 2．确定性审计（重点审计项目） 3．汇总整理，建立审计结论 在现场实施阶段，审计人员应执行事先制定的审计计划、综合运用各种基本方法和技术、充分搜集审计证据、全面填写工作底稿。 第四阶段：审计终结阶段 1．发出初审意见通知书 2．下发、并执行税务审计决定书 3．案件移送 4．分户归档 二、审计证据的要求及基本取证方法 税务审计证据：税务审计人员在审计过程中，为了对纳税人是否正确履行纳税义务发表意见所获取的证据，包括确证和反证的证据资料。税务审计需确证或反证的前提是：纳税人已正确履行纳税义务。 （一）审计证据的种类 包括：实物证据、书面证据、口头证据、环境证据、数学性证据、分析性证据、专家意见。 （二）审计证据的质量要求 包括：充分性、相关性、可靠性。 （三）审计证据的基本取证方法 包括：检视（审阅、核对）、监盘、观察、查询、函证、计算、分析性复核 三、审计工作底稿的要求 记录类工作底稿的编制要求 获取类工作底稿的编制要求 第三讲 会计制度和内部控制评价 一、“纳税人会计制度和内部控制评价”内容 （一）“会计制度”内容 纳税人会计制度，是指纳税人依法建立的、从事识别、集合、分析、分类、记录和报告财务会计和纳税数据的系统。 纳税人依法制定的本单位会计制度应包括下列内容： 1．科目体系 2．会计账务处理流程 3．适用的会计政策 4．纳税申报处理流程 外商投资企业适用的会计制度：按现行《会计法》的要求，纳税人必须根据国家的会计法规、自已的经营情况建立会计制度。 税法的要求：根据《征管法》的要求，纳税人财务会计制度、财务会计处理办法和会计核算软件应及时报送税务机关备案。同时税法还要求若纳税人的会计核算制度与税法的规定不一致的，应按税法的规定申报纳税。 （二）“内部控制”内容 内部控制，是指保证业务活动的有效进行，会计制度的有效执行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。 内部控制的要素： 1．控制环境：（1）经营管理方式和理念：包括对会计报表采取的态度、预算管理、对纳税采取的态度。（2）组织结构：如是否设立会计机构？各岗位如何设置？（3）管理控制方法：内部审计、责任追究等