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营改增应税服务可有纳税筹划空间 有形动产租赁企业宜早做纳税安排 按照财税【2013】37号文件规定,营改增后提供有形动产租赁(包括有形动产的融资租赁和经营性租赁)服务的增值税税率为17%,所称有形动产经营性 租赁,是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权 不变更的业务活动,其增值税应税销售额为出租有形动产取得的租金收入(含价外费用)全额。 现行税法规定,采用一般计税方法计税时,是以收取的销项税额减去进项税 额的余额作为应纳税额;小规模纳税人或一般纳税人采用简易计税方法计税时, 则是以销售额乘以征收率3%的积为应纳税额。在理论上,提供有形动产租赁服 务的纳税人取得的租金收入,当增值率分别达到18%以及30%时,其增值税税负 将超过按简易计税方法计算的税额或原按5%计算的营业税税额。因此,仔细研究和合理运用财税【2013】37号文件的相关规定,将有利于纳税人对今后的税 负提前予以评估。 一、是否要成为一般纳税人 应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人,应申请办理一般纳税人资格 认定手续(试点实施前已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人无须 重复办理)。办理一般纳税人将按照17%税率计算应交增值税,小规模纳税人可 直接按照征收率3%计算缴纳增值税。把控500万元的应税服务销售额至少一个时期还是有效的,但也要注意不办理一般纳税人对于自己销售的负面影响。 二、租赁合同签订时间对税负的影晌 按照财税[2013J 37号文件规定,试点纳税人在本地区试点实施之日前签 订的尚未执行完毕的租赁合同,在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规 定缴纳营业税O 据此, 8月1日营改增在全国试点后,从事有形动产经营性租赁的纳税人所 取得的销售额并非一律缴纳增值税,而应按取得的销售额所对应的租赁合同签订 的时间予以区分:在8月1日之前签订的租赁合同属于试点前发生的业务,仍按 5%缴纳营业税,直至该租赁合同执行完毕·只有依据8月1日以后签订的租赁合 同取得销售额时才缴纳增值税。 由此可见,签订租赁合同的时间(8月1日前或后)将在相当一段时间(合同履约期)内影响纳税人的税负水平。 三、租赁标的物购置时间对税负的影晌 增值税一般纳税人的应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额; 进项税额为纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务,支付或者负 担的增值税税额。从事有形动产经营性租赁的纳税人在8月1日之前购置的物品、设备等有形动产,因当时无法取得增值税专用发票,也就没有进项税额可抵扣;但又要按提供有形动产租赁取得的销售额乘以17%的税率计算销项税额,导 致其税负畸高。为此,财税[2013]37号文件作了特殊规定:一般纳税人以8 月1日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务,试点期间可以 选择适用简易计税方法,即按3%的征收率计税。但一经选择, 36个月内不得变更。 一般纳税人在8月1日之前购置或自制物品、设备等有形动产,用于出租而 取得的租金收入,在营改增试点期间一直可以按征收率3%计算缴纳增值税,相 对于按5%缴纳营业税要减轻2%的税负。 如果一般纳税人出租的物品、设备等有形动产是在8月1日之后购置或自制的,其进项税额则可以抵扣销项税额,但取得的租金收入也必须按17%的税率计算销项税额。 在不考虑其他进项税额的情况下,有形动产租赁业务的增值率为18%时,一 般计税方法与简易计税方法的税负持平. 由于增值税应纳税额的计算比营业税要复杂,影响税负的因素也不仅有所述 的以上几种,作为从事有形动产经营性租赁的纳税人,可根据已发布的营改增政 策,结合企业自身的具体情况,进行系统的统筹谋划,选择对企业最有利的方法 进行运作。 警惕营改增试点前后业务跨期风险 跨期业务,是指在营改增试点实施之前已经签订合同但其合同约定提供 的服务延伸到试点实施之后,或者未签订合同但其实际提供的服务从试点实施之前延伸到试点实施之后的业务。2013年8月1日营改增试点要推向全国,该类 型业务在一定时期内仍将存在,因此,纳税风险并不会随税种转制而自行灭失。 一、提前纳税回避增值税的税务风险 营改增实施前后,交通运输业由营业税3%的税率调整为增值税11%的税率,部分现代服务业由营业税5%的税率调整为增值税6%的税率。对于达到增值税一般纳税人标准的企业,在营改增之前,拟运用这个时间差和税率差,实现节税。 1.约定收款日期未到,提前申报纳税。 【案例1】四川凤飞运输公司2013年1月20日签订一份运输合同,总价款 100万元,合同分期执行。约定3月1日开始提供运输服务并支付首款20万元, 6月1日支付第二期款项30万元, 8月30日完成运输服务支付尾款50万元。营改增后该公司符合增值税一般纳税人标准。 解析: 根据《营业税暂行条例》第十