发电业务和部分项目审计底稿编制思路及要求解读.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * 4.2存货-电煤 二、重要审计程序（续） 2、燃料的盘点。进行监盘，获取并复核盘点报告；对盘点现场进行拍照；分析盘点结果（与安全库存、历史库存对比分析）。 盘存倒轧公式： 月末实际库存=（实际盘存-盘前(后+)来量+盘前(后-)耗量-(+)水分差调整量） 案例：A电厂2012年1 月1日上午8：30对煤炭进行盘点，实际盘存煤炭82000吨，已知，该电厂2011年12月31日的电煤进销存日报表统计库存余额82700吨,当月煤炭日平均库存余额80000吨，统计时点为当天下午5点，根据皮带称记录，12月31日下午5点到1月1日上午8：30期间，入炉煤耗3500吨，另外，来煤3000吨 ，不考虑水份差量调整，12月末实际煤炭库存是多少吨？当月计提场损多少吨？ 4.2 存货-电煤（续） 二、重要审计程序（续） 答案： 月末实际煤炭库存=实际盘存-盘前来量+盘后耗量=82000-3000+35000=82500吨 场损=日报表统计库-月末实际煤炭库存=82700-82500=300吨（80000*0.5%=400） （3）分析电煤耗用成本。获取发电煤耗、供电煤耗数据，与行业数据、企业历史数据进行对比分析。 根据电监会的监管报告及中电联的统计数据：发电机组2010年平均供电标准煤耗为333克/千瓦时，比2009年降低7克/千瓦时;发电标准煤耗312克/千瓦时，比2009年降低8克/千瓦时; 4.2 存货-电煤（续） 二、重要审计程序（续） ①发电煤耗：又称发电标准煤耗。火力发电厂每发1kWh电能平均耗用的标准煤量。其计算式为：发电标准煤耗（G/KWH）=发电标准煤耗量（G）/发电量（KWH）； ②供电煤耗：又称供电标准煤耗。火力发电厂每向外提供1kWh电能平均耗用的标准煤量。它是按照电厂最终产品供电量计算的消耗指示。是国家对火电厂的重要考核指标之一。其计算式为：供电标准煤耗（G/KWH）=发电标准煤耗量（G）/（发电量（KWH））-发电厂用电量（KWH）或=发电标准煤耗量（G）/1-发电厂用电量率（%） 4.3 固定资产及在建工程 一、业务介绍 1、发电企业属于典型的资产密集型企业。其中火电企业固定资产约占全部资产的一半以上，水电及风电的固定资产比重更高，在75%以上。 2、折旧成本占比较高。其中：火电企业为22%，水电、风电为75%以上。 3、项目建设立项批复环节较多、批复过程较长。 4.3 固定资产及在建工程（续） 二、重要审计程序 1、盘点。固定资产可结合以前年度的盘点结果，对当期新增或以前未执行盘点的资产进行实地盘点，相关专业设备应由专业人员参加；对新建机组或改扩建工程应检查国家相关部门及集团公司的批准文件和工程形象进度报告，盘点时应由专业工程或工程监理人员参加。 2、复核折旧成本。 ①固定资产折旧方法选用是否适当，是否与集团公司折旧政策一致；一般采用平均年限法，对关停范围内的发电企业的固定资产采用加速折旧方法（是否经当地税务机关备批）,对关停机组的减值准备计提是否充分,是否有合理的证据支持；应重点关注相关购进设备是否存在滞后现象，如资产已使用但由于未开票暂未入账少计资产价值及相关折旧等。 4.3 固定资产及在建工程（续） 二、重要审计程序（续） 2、复核折旧成本。 ②基建项目及其他工程项目转固时点是否与实际相符，是否有延迟现象，如新建机组已通过168试运行但未转固定资产的原因是否充分合理,其他工程已正常运行未暂估转固，少计折旧。 3、复核资本化利息。 《企业会计准则第17号——借款费用》规定：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 发电机组借款费用停止资本化的时间节点：新建机组通过168试运行后发生的借款费用停止资本化，发生的利息支出计入当期财务费用。 目录 我们团队对发电企业提供的年报审计服务 发电行业概况 发电企业财务管理现状与业务特点 部分特殊项目审计底稿的编制思路与要求 以前年度审计发现的主要问题 5.1 收入确认方面的问题 1、粉煤灰销售收入转移到多经企业或是通过往来科目挂账不及时确认收入。 2、与损益相关的政府补助通过“递延收益”科目挂账不及时确认收入。 3、新建发电机组通过168小时运行验收，未及时转资，相关收入、成本仍计入工程成本。 4、对周边单位违规直供电，账面也不反映直供电电费收入，相关电量计入了电厂综合用电指标中。 5.2 职工薪酬方面的问题 1、投产电厂续建项目时，计入工程成本中的职工薪酬性支出未通过“应付职工薪酬”科目核算。 2、超范围列支福利费，主要形式有：以现金或购物卡方式发放过节补助等，或是先将资金以食堂经费补助形式转到电厂食堂，再通过食堂以现