会计实务学习笔记整理打印分析.docVIP

4.超过正常信用期分期付款购买固定资产　　购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（正常信用期通常为3年），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。折现率在考试时一般会告知。借：固定资产未确认融资费用贷：长期应付款等　　实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。（1）工程物资的核算 ★购入工程物资： 借：工程物资 应交税费—应交增值税（进项税额）←可以抵扣的 贷：银行存款 ★领用工程物资： 借：在建工程 贷：工程物资 等 ★完工后剩余工程物资转做材料： *如购入工程物资时，相关增值税进项税未计入工程物资成本，则分录为： 借：原材料 贷：工程物资 否则，分录为： 借：原材料 应交税费—应缴增值税（进项税额） 贷：工程物资 （2）工程试运行中所获得的收入、支出的核算 ★负荷联合试车发生的成本： 借：在建工程 贷：原材料 等 注：在建工程为生产经营用动产（下同），故原材料进项税不需转出。 ★负荷联合试车形成可供出售的产品入库： 借：库存商品（不含税的暂估售价） 贷：在建工程 ★负荷联合试车形成产品直接销售： 借：银行存款 等 贷：在建工程（不含税的实际售价） 应交税费—应交增值税（销项税额） 企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。 （3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产的处理 ★达到预定可使用状态的暂估入账： 借：固定资产（按暂估价值） 贷：在建工程 竣工前按暂估价值计提折旧 ★竣工决算后，调整暂估价值： 借：固定资产 贷：××科目 或做相反分录，但不调整已计提的折旧 ★按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本借：固定资产贷：预计负债按预计负债摊余成本和实际利率计算的利息费用借：财务费用贷：预计负债注意：企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。如果满足固定资产的确认条件，应当将用于替换的新部件资本化，计入固定资产账面价值，同时终止确认被替换部分的 账面价值（注意避免重复计算）。　　达到预定可使用状态时，转入固定资产，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。  成本模式转公允价值模式，具体处理为： 借：投资性房地产——成本（变更日的公允价值）投资性房地产累计折旧（摊销）（已计提的折旧或摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（账面余额）利润分配——未分配利润[（公允价值—账面价值）×90%，或借记]盈余公积[（公允价值—账面价值）×10%，或借记]　　（假定上述处理不考虑所得税的影响）（二）房地产转换的会计处理转换原则 （一）投资性房地产转换为非投资性房地产 ★投资性房地产转换为自用房地产 借：固定资产 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 累计折旧 固定资产减值准备 ★投资性房地产转换为存货： 借：开发产品（原投资性房地产的账面价值） 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 注意！！房地产公司用“开发产品”科目；流动资产与非流动资产之间的减值准备通常不能对应结转。 （2）非投资性