印花税和契税法分析.ppt

* 税 法 第十五章 印花税法 一、纳税义务人 二、税目、税率 三、应纳税额的计算 四、税收优惠 五、征收管理与纳税申报 六、对违反税法规定行为的处罚 主要内容 本章地位介绍 本章作为非重点税种，在税法课程中地位较轻。从考试题型来看，本章主要考题为选择题、判断题等客观题。但有时也会在综合题中涉及到部门内容。 ?本章今年变化内容： 1.税率变化：自2005年1月24日起，“股权转让书据”印花税税率由原来2‰调为1‰，这也是目前印花税的最高税率之一。 2.删除企业分立、合并和联营等变更中的印花税规定。 3.纳税人频繁贴花、汇总缴纳的期限为一个月，是否采用按期缴纳方法由纳税人自定。 4.第六节“征收管理与违章处罚”完全按新政策执行。 第一节 纳税义务人(熟悉) 一、印花税的纳税义务人 二、印花税的纳税人分类 一、印花税的纳税义务人 印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政(机关、部队)和事业单位，中外籍个人。 二、印花税的纳税人分类 按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，印花税的纳税人又可分为以下五类： 1.立合同人 2.立据人 3.立账簿人 4.领受人 5.使用人 需要注意的是，凡由两方或两方以上当事人共目书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。 第二节 税目、税率(熟悉) 一、合同或具有合同性质的凭证 一、书据 三、账簿 四、证照 领受人 按件贴花5元/件 13.权利、许可证照 四、证照 立账簿人 记载资金的账簿,按实收资本和资本公积的合计0.5‰；其他账簿按件贴花5元/件 12.营业账簿 三、账簿 立据人 按所载金额0.5‰ 11.产权转移书据 一、书据 按所载金额0.3‰ 10.技术合同 按收取的保险费收入1‰ 9.财产保险合同 按借款金额0.5‰ 8.借款合同 按仓储收取的保管费用1‰ 7.仓储保管合同 按收取的运输费用0.5‰ 6.货物运输合同 按租赁金额1‰ 5.财产租赁合同 按承包金额0.3‰ 4.建筑安装工程承包 按收取费用0.5‰ 3.建设工程勘察设计 按加工或承揽收入0.5‰ 2.加工承揽合同 订合同人 按购销金额0.3‰ 1.购销合同 一、合同或具有合同性质的凭证 纳税人 税率形式 税 目 应税凭证类别 【例题】下列各项中，应当征收印花税的项目有( )。(2000年) A.产品加工合同 B.法律咨询合同 C.技术开发合同 D.出版印刷合同 【答案】ACD 【例题】印花税实行比例税率和定额税率两种税率。现行适用的比例税率，最高的是最低的40倍( )。(2003年) 【答案】√ 注释：若按照2005年的新教材来看，此题则为错误。 第三节 应纳税额的计算(掌握) 一、13个税目计税金额的确定 二、印花税计税金额特殊规定 应纳税额计算方法： 1.适用比例税率的应税凭证，以凭证上所记载的金部为计税依据，计税公式为： 应纳税额＝计税金额×比例税率 2.适用定额税率的应税凭证，以凭证件数为计税依据，计税公式为： 应纳税额＝凭证件数×固定税额(5元) 一、13个税目计税金额的确定 (一)余额计税 6.货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额(即运费收入)，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。 10.技术合同，计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。技术开发合同研究开发经费不作为计税依据 (二)全额计税 1.购销合同，计税依据为购销金额。如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数。 (二)全额计税 2.加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入，如果有受托方提供原材料金额的，可不并入计税金额(原材料应按购销合同另交印花税)；但受托方提供辅助材料的金额，应并入计税金额。 【例题】甲公司与乙公司签订一份加工合同，甲公司提供价值30万元的辅助材料并收取加工费25万元，乙公司提供价值100万元的原材料。甲公司应纳印花税275元。( )(2002年) 【答案】√ 【解析】加工承揽合同印花税的计税依据为受托方收取的加工费和提供的辅助材料金额之和。应纳印花税＝(30＋25)×0.5‰×10000＝275(元) 【例题】某电子企业4月与某工厂签订加工承揽合同，受托加工一批专用电子部件，合同规定，电子企业提供价值70万元的原材料，并提供价值15万元的辅助材抖，另