中级财务会计第4章金融资产教案.ppt

2009.6 东北财经大学会计学院 已核销的坏账又收回时： 借：应收账款 贷：资产减值损失 同时： 借：银行存款 贷：应收账款 2.应收账款的计价（解决计量问题） （1）正常销售按应收的全部款项入账 销售货物或提供劳务的价款 增值税 以及代购货方垫付的包装费、运杂费等 按债务人设置明细账。 应收账款 赊销额及销项税额 代垫运杂费等 收回的已确认坏账金额 收回的赊销额及销项税额 收回的代垫运杂费 确认为坏账的应收账款 尚未收回的应收账款 企业预收的账款 （2）商业折扣 在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。 商业折扣的作用是什么？ 商业折扣不需要在买卖双方的账户上作反映？为什么？ （3）现金折扣 总价法 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值 总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。 净价法 净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。 净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，冲减财务费用。 实务操作麻烦 例4-18～4-20 （二）应收票据 应收票据是企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。具有法律约束力，可转让。 承兑人 商业承兑汇票 银行承兑汇票 是否带息 带息商业汇票 不带息商业汇票 准则未规定 1.应收票据的计价 应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。 按开出、承兑商业汇票的单位设明细账，并设置“应收票据备查簿”。 应收票据 收到的商业汇票的票面金额 到期收回、贴现、转让的商业汇票的票面金额 企业持有的商业汇票的票面金额 2.应收票据的会计处理 （1）应收票据取得 （2）应收票据收回 （3）应收票据贴现 贴现期=票据期限－企业已持有票据期限 贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现所得=票据到期值－贴现利息 应收票据贴现 Dr：银行存款（贴现净额） 财务费用（贴现息） Cr：应收票据（票面金额） 票据转让 Dr：材料采购/原材料/库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额） Cr：应收票据 Dr或Cr：银行存款（差额） 例4-21 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项 设置“预付账款”科目 （三）预付账款 （一）账户设置 预付账款 预付或补付的款项 收到所购物资冲减的款项 收回多付款项 预付的款项 不多可计入“应付账款” 尚未补付的款项 按供货单位设置明细账。 1、预付及补付款项 Dr：预付账款 Cr：银行存款 2、收到所购物资 Dr：材料采购/原材料/库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额） Cr：预付账款 3、收回多付款项 Dr：银行存款 Cr：预付账款 （二）会计处理 例4-22 （四）其他应收款 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。 包括： 1、应收的各种赔款、罚款； 2、应收出租包装物租金； 3、应向职工收取的各种垫付款项； 4、备用金； 5、存出保证金； 5、其他各种应收、暂付款项。 例4-23～4-24 第五节 可供出售金融资产 直接指定的可供出售的金融资产 贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 。 在活跃市场上有报价的债券投资、股票投资、基金投资等。 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。 可供出售金融资产初始确认应当按照公允价值计量（包括交易费用）。 　　支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目。 账户设置 可供出售金融资产 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 总账 明细账 应收股利 现金股利 可供出售金融资产 取得金融资产的初始确认金额 处置金融资产的账面余额 利息调整的摊销额 明细账： 利息调整的摊销额 到期一次还本付息计提的利息 到期一次还本付息收到的利息 可供出售金融资产的公允价值 可供出售金融资产——XX投资（利息调整） 可供出售金融资产——XX投资（成本） 可供出售金融资产——XX投资（应计利息） 可供出售金融资产——XX投资（公允价值变动） 公允价值高于账面余额的差额 公允价值低于账面余额的差额 可单设“可供出售金