中级财务会计第九章非流动负债教案.ppt

第九章 非流动负债 第一节 非流动负债概述 非流动负债——偿还期限在1年或超过1年的一个营业周期以上的各种债务。 分类：长期借款、应付债券和长期应付款。 特点：偿还期限较长、可以分期偿还、债务金额较大。 举借非流动负债的目的：扩大生产经营规模、增加固定资产、对外进行长期投资等。 重点关注：非流动负债费用的处理 非流动负债费用包括：借款的利息、折价或溢价的摊销、借款发生的手续费等辅助费用、外币借款的汇兑差额等。 处理方法：一是于费用发生时直接确认为当期费用；二是予以资本化。 会计制度规定，企业在生产经营期间的非流动负债费用，除了为构建固定资产的专门借款所发生的费用外，其他费用均应于发生当期确认为费用，直接计入财务费用。 1、借款费用的概念 借款费用——指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。 专门借款——指为购建固定资产而专门借入的款项。 专门借款满足资本化条件的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应予以资本化；在所构建固定资产达到预定可使用状态后发生的，应于实际发生时计入当期财务费用。 第二节 长期借款的核算 一、长期借款的种类 按借款条件划分：抵押借款、信用借款和担保借款。 按借款用途划分：基本建设借款、技术改造借款和生产经营借款。 按借款偿还方式划分：定期偿还借款、分期偿还借款。 按借款币种划分：人民币借款、外币借款。 二、长期借款的利息计算 1、单利 利息=本金×利率×期数 本利和=本金+利息=本金×（1+利率×期数） 2、复利 本利和=本金×（1+利率） 长期借款利息可以采用分期支付或到期还本时一次支付。无论采用那种方式，期末均应按权责发生制原则，将应由本期负担的长期借款利息计提入账。 三、长期借款的账务处理 长期借款的利息费用应按权责发生制原则，按期预提计入所购建固定资产的成本（资本化）或者直接计入当期财务费用，同时增加长期借款的账面价值。要注意的是当合同利率与实际利率不同时，实际取得的数额与借款数额的差额计入：长期借款—利息调整，其核算方法与摊余成本的计算一致P227 （1）取得长期借款时： 借：银行存款（固定资产、在建工程） 贷:长期借款 第三节 长期债券的核算 企业发行期限在1年以上的债券构成企业的非流动负债，在“应付债券”账户核算。 债券的发行价格受供求关系、相对风险程度、市场条件和宏观经济状况等多种因素影响，造成了票面利率与市场利率可能不等，因此，企业发行债券可以按面值发行、按溢价发行、按折价发行。 企业发行债券筹集的资金，必须按审核批准的用途使用，不得用于非生产性支出和弥补亏损。 一、应付债券的性质和分类 性质：一种负债 分类：一次还本，分次还本，可转换以及不可转换债券等 二、分期付息债券的发行 对交易费用的处理：计入债券的初始确认金额 三、分期付息债券的会计处理 1、企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。 2、利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。 3、资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。 4、对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。 关于利息费用的分摊问题 关键公式：T(N)=T(N-1)-本金流出-(应付利息-利息费用） 利息费用= T(N-1)*实际利率r 应付利息= （T(N-1)-本金流出）*票面利率 i [例10-5]2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。 甲公司该批债券实际发行价格为：