中级会计实务第四章 所有者权益教案.ppt

第四章  所有者权益 第四章 所有者权益 第一节 实 收 资 本 第二节 资 本 公 积 第三节 留 存 收 益 第一节 实 收 资 本 一、实收资本概述 实收资本是指企业按照章程规定或合同协议约定，接受投资者投入企业的资本。 我国《公司法》规定，股东可以用现金资产（货币资金，下同）方式出资，也可以用非现金资产（固定资产、存货和无形资产等）方式。对作为出资的非货币财产应评估作价，核实财产，不得高估或低估作价。法律行政法规对评估价有规定的，从其规定。 一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某些特定情况下，实收资本也可能发生增减变化。企业增加或减少注册资本，应当依法向企业原登记主管机关办理变更登记。 二、实收资本取得的账务处理 非股份有限公司的各类企业应设置“实收资本”科目核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本总额。 股份有限公司应将“实收资本”科目改为“ 股本”科目。“股本”科目，核算公司实际发行股票的面值总额。该科目贷方登记股本的增加额，借方登记股本的减少额，期末贷方余额反映企业期末股本总额。股份有限公司“股本”的核算与非股份有限公司“实收资本”的核算相同。 为了反映所有者权益的构成情况，企业可按投资者设置明细科目，进行明细核算。 （一）接受现金资产投资 企业收到投资者以现金资产投入的资本时，应以实际收到或存入企业开户银行的金额作为实收资本入账，借记“库存现金”、“银行存款”科目，贷记“实收资本”科目。对于不同投资者投入的货币资金，企业应分别设置明细账进行明细核算。 【例5-1】A、B、C共同投资设立乙有限责任公司。根据公司章程规定，注册资本为5 000 000元，A、B、C持股比例分别为60%、30%和10%，A、B、C投入资本分别为3 000 000元、1 500 000元和500 000元。乙公司已全部如期收到，存入银行。 该公司应编制会计分录如下： 借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本—A 3 000 000 —B 1 500 000 —C 500 000 股份有限公司以发行股票筹集资本，在发行股票时，既可以按面值发行，也可以溢价发行。股份有限公司在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票时，应在实际收到现金资产时进行会计处理，即按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按每股面值和核定的股份总额的乘积，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积—股本溢价”科目。 （二）接受非现金资产投资 企业接受投资者投入非现金资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定投入资产的价值（但合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有得份额。 1．接受投入固定资产 【例5-2】丁有限责任公司于设立时收到D公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元（不允许抵扣），合同约定的固定资产价值与公允价值相符。 编制会计分录如下： 借：固定资产 2 340 000 贷：实收资本—D公司 2 340 000 2．接受投入材料物资 【例5-3】丁有限责任公司于设立时收到E公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值为500 000元，增值税进项税额为85 000元。E公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。 该项业务中，原材料的合同约定价值与公允价值相符，可按500 000元借记“原材料”科目；同时，该进项税额允许抵扣，可按增值税专用发票上注明的增值税额85 000元借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目。丁公司接受的E公司投入的原材料可按合同约定金额585 000元贷记“实收资本”科目。 编制会计分录如下： 借： 原材料