第六章外币交易会计王泽霞高级财务会计分析.ppt

3.外币交易的记账方法 外币交易会计的记账方法一般分为外币统账制记账方法和外币分账制记账方法两种 3.1 外币统账制记账方法 1.汇兑损益根据已实现和未实现汇兑损益确认方式的不同，可以分为逐笔结转法和集中结转法 2.逐笔结转法：企业对每一笔外币业务，均应按业务发生日的即期汇率入账，每结算一次或收付一次，依据账面汇率计算一次汇兑损益，期末（月末、季末、年末）再按期末市场汇率进行调整，调整后的期末记账本位币金额与原账面本位币金额之间的差额作为当期的汇兑损益 逐笔结转法的处理： （1）外币资产和负债的增加采用交易日即期汇率折算 （2）外币资产和负债的减少选用账面汇率进行折算，其账面汇率的计算可采用先进先出法、加权平均法等方法确定 【例题】某企业20×7年10月末各外币货币性账户余额如下：银行存款—美元户39 000元（5000美元），应收账款—甲企业 78 000（10 000美元）， 应付账款—乙企业62 400（8 000美元），短期借款—美元户156 000元（ 20 000美元），汇率为USD1=RMB7.80。该企业的账面汇率采用先进先出法计算，11月末市场汇率为USD1=RMB7.70。20×7年11月发生了如下业务： （1）3日，向甲企业出口A商品一批计10 000美元，已办理出口交单手续。市场汇率为USD1=￥7.78。 （2）10日，收回甲企业前欠货款2 000美元。市场汇率为USD1=RMB7.77。 （3）18日，归还乙企业前欠货款5 000美元。市场汇率为USD1=RMB7.75。 （4）24日，向以企业进口一批C商品计4 000美元，货款未付。市场汇率为USD1=RMB7.74。 （5）28日，归还短期借款1 000美元。市场汇率为 USD1=RMB7.71 （1）借：应收账款——甲企业——美元户（USD10 000 ×7.78） 77 800 贷：主营业务收入——A商品 77 800 （2）借：银行存款——美元户(USD2 000 ×7.77) 15 540 财务费用——汇兑损益 60 贷：应收账款——甲企业——美元户（USD2 000 ×7.80） 15 600 （3）借：应付账款——乙企业——美元户(USD5 000×7.80 ) 39 000 贷：银行存款——美元户 (USD5 000×7.80) 39 000 （4）借：物资采购——C商品 30 960 贷：应付账款——乙企业——美元户(USD4 000×7.74) 30 960 （5）借：短期借款——美元户(USD1 000×7.80) 7 800 贷：银行存款——美元户(USD1 000×7.77) 7 770 财务费用——汇兑损益 30 （6）月末，按月末汇率7.70进行调整 借：短期借款——美元户 1 900 应付账款——乙企业——美元户 460 贷：银行存款——美元户 70 应收账款——甲企业——美元户 1 600 财务费用——汇兑损益 690 2.集中结转法 集中结转法指企业对外币货币性账户平时一律按业务发生日即期汇率记账，不确认汇兑