第十一章应付债券和银行借款.pptVIP

* 上海立信会计学院 第三节 借款费用 一、借款费用概述 借款费用是指企业因借入资金所付出的代价。 借款费用的范围： 1．借款利息 2．折价或者溢价摊销 3．辅助费用 4．外币借款汇兑差额 上海立信会计学院 第三节 借款费用 二、借款费用的处理原则和方法 （一）借款费用的处理原则 借款费用的处理方法有两种：一是费用化，即发生时直接记入当期损益；二是予以资本化，即计入相关资产的成本。 我国企业会计准则规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 上海立信会计学院 二、借款费用的处理原则和方法 （二）借款费用资本化的条件 1、借款费用资本化的资产范围 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，这些资产主要是固定资产、投资性房地产和存货等。 上海立信会计学院 二、借款费用的处理原则和方法 （二）借款费用资本化的条件 2、借款费用资本化的借款范围 资本化的借款费用必须能够直接归属于上述符合资本化条件的资产的购建或者生产。 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用途，通常签订有标明该用途的借款合同。 一般借款是除了专门借款以外的其他借款。 上海立信会计学院 二、借款费用的处理原则和方法 （二）借款费用资本化的条件 3、借款费用资本化的时间范围 只有在资本化期间，符合条件的借款费用才能够予以资本化。资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。 上海立信会计学院 是否合格资产 是否合格借款 是否在资本化期间 NO NO NO YES YES YES 资本化：计入资产成本 费用化：财务费用 费用化：财务费用 费用化：财务费用 开始 借款费用处理原则判断图 上海立信会计学院 三、借款费用的会计处理 （一）借款利息的处理 1、专门借款利息费用的资本化金额 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，计算确定应予资本化的利息金额。 上海立信会计学院 三、借款费用的会计处理 （一）借款利息的处理 2、一般借款利息费用的资本化金额 在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以资本化率计算确定。 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 × 一般借款利息费用的资本化金额 = 一般借款的 加权平均利率 上海立信会计学院 2、一般借款利息费用的资本化金额 一般借款的 加权平均利率 ＝ 所占用一般借款当期 实际发生的利息之和 所占用一般借款 本金加权平均数 ÷ 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 =∑( 每笔资产支出超过专门借款部分的资产支出 该笔资产支出 占用的天数 会计期间涵盖 的天数 × ) 所占用一般借款 本金加权平均数 =∑( 所占用每笔一般借款本金 每笔一般借款在当期所占用天数 会计期间涵盖 的天数 × ) 上海立信会计学院 三、借款费用的会计处理 （二）折价或溢价摊销额的处理 将债券折价或溢价在存续期内摊销，有直线法和实际利率法两种方法。已在上节详细介绍，此处不再赘述。 上海立信会计学院 三、借款费用的会计处理 （三）辅助费用的处理 辅助费用和溢折价一样，应按照实际利率法计算确定资本化或计入当期损益的金额，作为对利息费用的调整。 在实务中，往往将实际收到的发行收入与借款本金（或面值）的差额确定为利息调整总额，在债券存续期间按实际利率法进行摊销，即对债券溢价（或折价）的摊销与对辅助费用的摊销是一并进行的。 上海立信会计学院 三、借款费用的会计处理 （四）外币借款汇兑差额的处理 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。 其他汇兑差额，应计入当期损益。 上海立信会计学院 三、借款费用的会计处理 （五）借款费用会计处理应注意的问题 1.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。 2.购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款