第一章 税务会计与税务筹划基础第四节.pptVIP

恰当选择税收筹划的切入点 ⑴选择税务筹划空间大的税种为切入点; ⑵以税收优惠政策为切入点； ⑶以纳税人构成为切入点； ⑷以影响应纳税额的基本因素为切入点; ⑸以不同的财务管理过程为切入点。 充分利用税收优惠政策 税收优惠：免税、减税、税率差异、税收扣除。 利用税收优惠政策筹划要注意： 一是注重对优惠政策的综合衡量。 二是注重投资风险对资本收益的影响。 高纳税义务转换为低纳税义务 税收递延 有利于资金周转，节省利息支出;通货膨胀的影响，以后缴纳税款的币值下降，降低了实际纳税额。 税负转嫁 税负前转:通过提高价格，将所纳税款转嫁给购买者或者最终消费者承担。 税负后转:将已纳税款向后逆转给货物的生产者。 税负消转:通过自身经营业绩的提高和技术进步等，自行补偿其纳税的损失。 税 务 会 计与税务筹划Taxation Accounting and Tax Planning —— 陈凤丽 第一章 税务会计与税务筹划基础 1.了解税务会计概念和原理 2.了解税收实体法要素和我国现行税种 3.掌握纳税人的权利、义务与法律责任 4.了解税务筹划的基本理论和基本方法 学习目的和要求 本章主要内容 税务会计概述 纳税基础知识 税务筹划的基本理论 税务筹划的基本方法 1.4 税务筹划的基本方法 恰当选择税务筹划的切入点 充分利用税收优惠政策 高纳税义务转换为低纳税义务 税收递延 税负转嫁 例：某自动化设备生产企业，自己研发了一套嵌入式软件配置在设备上，产品的售价为60万元，比同类产品高出30%。但企业产品售价高的原因主要来自这套先进的控制软件，购进的材料并不多，可供抵扣的进项税额较少，使得增值税税负很重。为此，企业需要寻求解决办法。 如果对企业生产环节进行拆分，将软件研发部门专门成立软件公司，生产企业先以25万元每套的价格向软件公司购买该软件安装到设备主体上，再向买方出售该成套设备。业务流程的调整将使纳税义务将发生显著变化。 此时，生产企业购入的软件产品可以抵扣17%的增值税。而软件企业享受软件业税收优惠政策，财税「 2000 」25号文规定，一般纳税人销售自行开发的软件产品，其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退。 分析： 财政部 国家税务总局财税[2006]174号《关于嵌入式软件增值税政策问题的通知》规定，增值税一般纳税人销售其自行开发生产的用于计算机硬件、机器设备等嵌入的软件产品，仍可按照《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》(财税[2000]25号)有关规定，凡是分别核算其成本的，按照其占总成本的比例，享受有关增值税即征即退政策。未分别核算或核算不清的，不予退税。 联想并购IBM PC业务案中的税收筹划问题 1.案例背景 1.1并购双方介绍 (1) 联想集团 主要业务为在中国生产和销售台式电脑、笔记本、手机、服务器和外设产品 总部位于中国北京 在惠阳、北京和上海设有 PC 生产基地，年产量约 500 万台；在厦门设有手机生产基地 在北京、深圳和上海设有研发中心 在中国拥有庞大的 PC 分销网络，包括约 4,400 家零售店 员工总数：10,000人 (2) IBM PC 事业部 主要从事笔记本和台式电脑生产和销售 总部设于美国北卡罗来纳州罗利市 在北卡罗来纳州罗利和日本大和设有研发中心 约 9,500 名员工 1.2联想并购 IBM PC 业务的详细内容 收购时间：2004年12月8日至2005年5月1日 收购金额：实际交易价格为17.5亿美元，其中含6.5亿美元现金、6亿股票以及5亿的债务 收购形式：在股份收购上，联想以每股2.675港元向IBM发行包括8.21亿股新股，及9.216亿股无投票权的股份。 收购资产：IBM在全球范围的笔记本及台式机业务及相关业务，包括客户、分销、经销和直销渠道；“Think”品牌及相关专利、IBM深圳合资公司(不包括其 X系列生产线)；以及位于大和(日本)和罗利(美国北卡罗来纳州)研发中心。 收购后规模：本次收购完成后，联想将成为全球第三大PC厂商，年收入规模约120亿进入世界500强企业。 企业领导：IBM高管沃德出任联想集团CEO，杨元庆改任董事长，柳传志退居幕后。 公司分布：联想总部设在美国纽约，员工总数达19000 人，主要生产基地在中国。 股权结构：中方股东联想控股将拥有联想集团45%左右的股份，IBM公司将拥有18.5%左右的股份。 2.并购案中合理避税内容分析 基于并购目标的税收筹划——利润高的企业，通过并购有累计亏损的企业，可用目标企业的亏损冲减并购企业的利润，避免或减少纳税。 案例操作——根据联想2003/2004财年财务报告，除利息、税项、折旧