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固定资产抵扣政策浅析之我见 河南洛阳张健 2014年10月 0379固定资产抵扣政策浅析之我见 一、增值税转型简介 二、固定资产进项税额的抵扣 三、不得抵扣的固定资产进项税额 四、固定资产销项税额的计算 五、案例分析 六、涉及文件 一、增值税转型简介 （一）增值税转型改革的背景 1、经济发展的需要 2、完善税制的需要 3、公平税负的需要 4、应对危机的需要 一、增值税转型简介 （二）增值税转型改革的实施 1、2004年7月1日起首先在东北三省进行试点 2、2007年7月1日起扩大到中部六省26个老工业基地（其中包括了我所在的洛阳） 3、2008年7月1日起扩大到内蒙古自治区东部呼伦贝尔市、兴安盟、通辽市、赤峰市和锡林郭勒盟 一、增值税转型简介 4、2008年8月1日起扩大到四川汶川地震受灾地区 5、2009年1月1日起在全国全面实行增值税转型 一、增值税转型简介 （三）增值税转型改革内容概括 1、“一转”：即生产型增值税转为消费型增值税，固定资产购进可抵扣进项税额 2、“两升”：矿产品恢复到17％，提高个人增值税起征点 3、“两降”：降低一般纳税人门槛 、小规模纳税人征收率 4、“一延长”： 将申报期限从10日延长至15日 5、“一取消” ：取消废旧物资优惠政策。 一、增值税转型简介 2009年增值税转型改革，是我国历史上单项税制改革减税力度最大的一次。 企业新增机器设备类固定资产所含的进项增值税税金准予在计算销项税额时予以抵扣。 此举可有效避免企业设备购置的重复征税，有利于促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。 一、增值税转型简介 结构性减税是一种“有增有减，结构性调整”的税制改革方案。既区别于全面的，大规模的减税，又不同于以往的有增有减的税负调整，结构性减税更强调有选择的减税，是为了达到特定目标而针对特定群体、特定税种来削减税负水平。 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 一、增值税转型简介 （四）“营改增”政策中涉及固定资产抵扣方面的政策 营改增试点改革是我国实施结构性减税的一项重要举措，也是一项重大的税制改革。 2013年8月1日起原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣 。 二、固定资产进项税额的抵扣 （一）自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣 。 二、固定资产进项税额的抵扣 （二）一般纳税人纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。 （洛阳属于试点城市，从2007年7月1日以后购买的固定资产进项税额允许抵扣） 二、固定资产进项税额的抵扣 （三） “营改增”政策实施后，可抵扣进项的摩托车、汽车、游艇判断原则同上。 三、不得抵扣的固定资产进项税额 （一）不得抵扣项目 1、不动产 指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物（02）、构筑物（03）和其他土地附着物（矿产资源及土地上生长的植物）。 2、不动产在建工程 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 三、不得抵扣的固定资产进项税额 3、以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。 三、不得抵扣的固定资产进项税额 智能化楼宇设备包括：1．计算机管理系统工程；2．楼宇设备自控系统工程；3．保安监控及防盗报警系统工程；4．智能卡系统工程；5．通讯系统工程；6．卫星及共用电视系统工程；7．车库管理系统工程；8、综合布线系统工程；9、计算机网络系统工程；10、广播系统工程；11．会议系统工程；12．视频点播系统工程；13．智能化小区综合物业管理系统工程；14．可视会议系统工程；15．大屏幕显示系统工程；16．智能灯光、音响控制系统工程；17．火灾报警系统工程；18、计算机机房工程。 三、不得抵扣的固定资产进项税额 4、非增值税应税劳务 、免征增值税项目、集体福利或者个人消费 5、把握可抵扣固定资产范围应遵循的基本原则 （1）首先，遵循《细则》第二十一条、二十三条对固定资产以及不动产的基本规定。 三、不得抵扣的固定资产进项税额 （2）